9.2.2.10
Zaúčtování odložené daně z příjmů
prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc.
NahoruCharakteristika odložené daně
Odložená daň ze zisku představuje účetní kategorii, kterou povinně zjišťují a účtují o ní účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek a účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu. U ostatních účetních jednotek se rozhodnutí o účtování odložené daně ponechává v jejich kompetenci. Odložená daň může mít podobu odloženého daňového závazku nebo odložené daňové pohledávky. V konečném důsledku se odložená daň stává nástrojem, jehož prostřednictvím se uplatňuje obecná účetní zásada opatrnosti při zjišťování a vykazování výsledku hospodaření.
NahoruPřechodné rozdíly
Odložená daň vyplývá z rozdílů, které nastávají, jestliže existují různá pravidla pro účetnictví a pro daně u některých zaúčtovaných položek. Tyto rozdíly mezi účetními a daňovými pravidly však musí být přechodné povahy. Účtování o odložené dani vychází z předpokladu, že ve vztahu k výsledku hospodaření zjištěnému v účetnictví bude odložená daň uplatněna (tj. odvedena nebo uspořena) v pozdějším období jako daň splatná.
NahoruVýpočet odložené daně
Způsob výpočtu odložené daně může vycházet z dvojí koncepce. Koncepce založená na výsledkovém přístupu zohledňuje rozdíly mezi účetními a daňově uznatelnými náklady a výnosy. Tato koncepce byla u nás uplatňovaná v minulosti, kdy se odložená daň počítala pouze z rozdílů mezi účetními a daňovými odpisy. Druhá koncepce (odpovídající mezinárodnímu účetnímu standardu) je založená na rozvahovém přístupu, který vychází z přechodných rozdílů mezi daňovou základnou aktiv, popř. závazků, a jejich účetní hodnotou v rozvaze. Zjišťuje se nejen z rozdílu mezi účetní a daňovou zůstatkovou hodnotou dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku odpisovaného, ale i z dalších rozdílů mezi účetními a daňovými pravidly, např. při tvorbě opravných položek, při tvorbě rezerv nad rámec zákona o rezervách, při převodu daňové ztráty do příštích let či při převodu neuplatněného odpočtu na reinvestice. Daňovou základnou aktiv, popř. závazků, je hodnota těchto aktiv, popř. závazků, uplatnitelná v budoucnosti pro daňové účely.
Přechodné rozdíly, které vznikají z titulu odlišných účetních a daňových pravidel, mohou být:
- zdanitelné, které vyústí ve zdanitelné částky při určování základu daně v budoucích obdobích, tzn., že vedou k odloženému daňovému závazku,
- odčitatelné, které vyústí v částky, které jsou odčitatelné při určování základu daně budoucích období, tzn., že vedou k odložené daňové pohledávce.
Odložená daň má charakter dlouhodobého závazku nebo pohledávky. V účtové osnově je pro účtování odložené daně ve 4. účtové třídě v účtové skupině 48 vymezen účet 481 – Odložený daňový dluh a pohledávka. Souvztažně se odložená daň účtuje do nákladů (účtová skupina 59), odložený daňový závazek na vrub a odložená daňová pohledávka ve prospěch účtů 592 – Daň z příjmů – odložená.
NahoruOdložený daňový závazek
Odložené daňové závazky jsou částky daně ze zisku, které budou uhrazeny v budoucích obdobích z titulu zdanitelných přechodných rozdílů. O odloženém daňovém závazku účtuje účetní jednotka vždy.
NahoruOdložená daňová pohledávka
Odloženými daňovými pohledávkami jsou částky daně ze zisku nárokované v příštích obdobích z titulu odčitatelných přechodných rozdílů. O odložené daňové pohledávce se účtuje pouze tehdy, je-li pravděpodobné, že základ daně, proti kterému bude možné využít přechodné rozdíly, je dosažitelný, tedy že tato pohledávka bude pokryta úsporou na splatné dani. Pokud by tato podmínka nebyla splněna, nedoporučuje se účtovat o odložené daňové pohledávce, neboť by to bylo v rozporu se zásadou opatrnosti.
Pravidla pro účtování odložené daně jsou následující:
-
zjišťuje se ze všech přechodných rozdílů mezi účetními a daňovými pravidly,
-
zjistí se jako součin výsledného přechodného rozdílu (zdanitelného nebo odčitatelného) a sazby daně z příjmů stanovené zákonem o daních z příjmů pro období, ve kterém je pravděpodobné, že bude odložená daňová pohledávka nebo odložený daňový závazek uplatněn; pokud tato sazba daně známa není, použije se sazba platná pro příští účetní a daňové období,
-
ke konci rozvahového dne se hodnotí odložená pohledávka, zda bude pokryta budoucí úsporou na splatné…
