Popis operace:
V současné době upravuje způsob tvorby a výši rezerv, které jsou
nákladem vynaloženým na dosažení, zajištění a udržení příjmů u poplatníků daní
z příjmů, uvedený zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů.
Tvorba rezervy na opravy hmotného
majetku
Rezerva na opravy hmotného majetku je součástí daňových
nákladů pouze za těchto podmínek:
-
doba odpisování tohoto hmotného majetku stanovená
zákonem o daních z příjmů je pět a více let,
-
rezervu vytváří poplatník daně z příjmů, který má k hmotnému
majetku právo vlastnické nebo právo hospodaření anebo je nájemcem hmotného majetku na základě smlouvy o nájmu podniku, přičemž k opravám
tohoto majetku je písemně smluvně zavázán,
-
procházejí reorganizací nebo oddlužením podle zvláštního
právního předpisu a jejichž vlastnické právo ke hmotnému majetku, k němuž byla
rezerva tvořena, nebylo průběhem insolvenčního řízení ani pravomocným ukončením
insolvenčního řízení dotčeno,
-
jde skutečně o opravu, nikoliv o technické zhodnocení (tzn.
rekonstrukci či modernizaci),
-
nejde o hmotný majetek:
-
který je určený k likvidaci,
-
u něhož jde o opravy v důsledku škody či jiné
nepředvídané nebo nahodilé události,
-
u něhož jde o opravy, které se pravidelně opakují každý
rok,
-
k němuž má vlastnické právo poplatník, vůči jehož
majetku trvají účinky prohlášení konkurzu podle zvláštního právního
předpisu.
Rezervy se nesmějí vytvářet na výdaje (náklady) na
pořízení hmotného a nehmotného majetku.
Poznámka:
Od
zdaňovacího období 2006 není možné vytvářet rezervu na opravu k běžně najatému
majetku. Zákon o rezervách umožňuje vytvářet rezervy na opravy k najatému
majetku pouze v případech, kdy jde o smlouvu o nájmu podniku.
Rezervy
doposud vytvořené musí nájemce zrušit při ukončení nájmu nebo nejpozději ve
zdaňovacím období, v němž předpokládal provedení opravy.
Výše rezervy na opravy hmotného
majetku
Tato výše se stanoví podle jednotlivého hmotného majetku
určeného k opravě a charakteru této opravy. Výše rezervy ve zdaňovacím období
je rovna podílu rozpočtu nákladů na opravu a počtu let, která uplynou od
zahájení tvorby rezervy do předpokládaného termínu zahájení opravy.
Do počtu let rozhodných pro účely výpočtu výše rezervy se
zahrnuje rok zahájení tvorby rezervy. Do tohoto počtu let se
nezahrnuje předpokládaný rok zahájení opravy.
Rezerva na opravy u jednotlivého hmotného majetku nesmí být
tvořena pouze na jedno zdaňovací období.
U movitých věcí může být rezerva na opravu jednotlivého hmotného
majetku tvořena ve vztahu k objemu jeho výkonu v technických jednotkách; v
takovém případě je výše rezervy ve zdaňovacím období rovna součinu podílu
rozpočtu nákladů na opravu na jednotku předpokládaného objemu výkonu a objemu
skutečných výkonů za zdaňovací období.
Maximální doba tvorby rezervy podle předchozích odstavců
činí u hmotného majetku zatříděného:
po sobě jdoucích v každé odpisové skupině.
Jestliže v průběhu tvorby rezervy dojde ke skutečnosti, která je
důvodem ke změně výše rezervy, potom se musí provést úprava její výše počínaje
zdaňovacím obdobím, v němž tato skutečnost byla zjištěna.
Pokud poplatník daně z příjmů započal tvorbu rezervy na opravy najatého hmotného majetku (najatého na základě smlouvy o nájmu
podniku, přičemž k opravám tohoto majetku je smluvně písemně zavázán) a v
průběhu tvorby rezervy se stal vlastníkem tohoto majetku, může
pokračovat v započaté tvorbě rezervy, bude-li dodržena odůvodněnost a
účelovost k původnímu předmětu tvorby.
Čerpání rezervy na opravy hmotného
majetku
Nebude-li oprava zahájena nejpozději ve zdaňovacím období
následujícím po zdaňovacím období, ve kterém se při výpočtu výše rezervy
předpokládalo zahájení opravy, zruší se rezerva ve prospěch nákladů tohoto
následujícího zdaňovacího období.
Rezerva nebo její zůstatek se zruší ve prospěch nákladů i tehdy,
jestliže nebyla vyčerpána nejpozději ve zdaňovacím období, které následuje po
zdaňovacím období, ve kterém byla oprava zahájena.
Za zahájení opravy se pro účely tohoto zákona považuje
termín, ve kterém se fyzicky začnou provádět práce přímo na věci, která je
předmětem opravy; provádí-li se oprava mimo provozovnu poplatníka jinou osobou,
rozumí se zahájení opravy převzetí věci do opravy touto osobou. Toto ustanovení
se nevztahuje na poplatníky, kteří doloží, že k překročení těchto lhůt došlo
zásahem orgánu státní správy nebo orgánů samosprávy. V takovém případě se lhůty
prodlužují o dvě zdaňovací období.
Skutečnost odůvodňující změnu výše rezervy musí být provedena
úpravou její výše počínaje zdaňovacím obdobím, v němž tato skutečnost bude
zjištěna.