§ 16a ZDP - Sazba a výpočet daně pro samostatný základ daně

4.1.1.16001

§ 16a ZDP – Sazba a výpočet daně pro samostatný základ daně

JUDr. Pavla Blažková

Úplné znění

Ustanovení související

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • § 2 – poplatníci daně z příjmů fyzických osob

  • § 5 odst. 5 - příjmy nezahrnované do základu daně

  • § 6 – příjmy ze závislé činnosti

  • § 7 – příjmy ze samostatné činnosti

  • § 8 – kapitálové příjmy

  • § 10 – ostatní příjmy

  • § 16 – sazba výpočet daně pro základ daně

  • § 20b – samostatný základ daně

  • § 36 – zvláštní sazba daně

  • § 38g – daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob

Komentář

V období od roku 2013 do konce roku 2020 obsahovalo toto ustanovení úpravu, která zavedla pro fyzické osoby, které měly nadlimitní příjmy ze závislé činnosti a/nebo ze samostatné činnosti tzv. solidární zvýšení daně ve výši 7 %. Za nadlimitní výši příjmů se považovala částka přesahující 48násobek průměrné mzdy, tedy stejná částka, která určuje strop vyměřovacího základu pro pojistné na sociální zabezpečení.

Novela ZDP účinná od 1. 1. 2021, která solidární zvýšení daně zrušila, dala tomuto ustanovení nový obsah a nyní upravuje jednotnou 15% sazbu daně z příjmů fyzických osob pro příjmy zdaňované v tzv. samostatném základu daně. Touto sazbou se zdaňují stanovené druhy příjmů, které nepodléhají srážkové dani a uvádějí se v daňovém přiznání. Základ daně se zaokrouhluje na celé stokoruny dolů.

Samostatný základ daně nelze snižovat o nezdanitelné části základu daně (§ 15 ZDP) ani o odčitatelné položky (§ 34–34h ZDP) a výslednou daň nelze snižovat o slevy na dani nebo daňové zvýhodnění.

Do samostatného základu daně

• se zahrnují příjmy společníka veřejné obchodní společnosti nebo komplementáře komanditní společnosti (§ 7 odst. 14 ZDP),

• lze zahrnout příjmy ze zdrojů v zahraničí – např. podíly na zisku, bankovní úroky z nepodnikatelského účtu (§ 8 odst. 9 ZDP), u člena obchodní korporace podíl na likvidačním zůstatku, vypořádací podíl, výhry z některých soutěží (§ 10 odst. 10 ZDP) a další. U těchto příjmů se mohou poplatníci rozhodnout, jestli je v daňovém přiznání zahrnou do jednotlivých dílčích základů daně nebo do samostatného základu daně. Záleží na dalších okolnostech, co pro ně bude výhodnější.

Upozornění na možné chyby

Pokud by celkový roční příjem zahrnovaný do samostatného základu daně byl nižší než 100 Kč, do daňového přiznání se neuvádí.

Příklad – porovnání zdanění příjmů ze zahraničí, u kterých lze zvolit, zda budou zdaněny v rámci dílčího základu daně nebo v samostatném základu daně

Panu Hrubému plynuly v roce 2021 příjmy z nájmu (dílčí základ daně ve výši 800 000 Kč), příjmy z prodeje cenných papírů (dílčí základ daně ve výši 750 000 Kč)…