1.6.1
Změny v daních z příjmů ze závislé činnosti od roku 2026
Ing. Růžena Klímová, Verlag Dashöfer
Při odvodech daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti nás v roce 2026 čeká několik změn. Nejdříve se zaměříme na limity důležité pro výpočet daně v letošním roce:
Srážková daň
Příjmy ze závislé činnosti jsou zdaněny u zaměstnanců bez učiněného Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti srážkovou daní v případě, že se jedná o příjmy
- plynoucí na základě dohody o provedení práce, jejichž úhrnná výše u téhož plátce daně nedosáhne za kalendářní měsíc částku rozhodnou pro účast zaměstnanců činných na základě dohody o provedení práce na nemocenském pojištění, tedy v roce 2026 částku 12 000 Kč, nebo
- v úhrnné výši nepřesahují u téhož plátce daně za kalendářní měsíc částku rozhodnou pro účast zaměstnanců na nemocenském pojištění. Tato částka je aktuálně 4 500 Kč.
Zrušení srážkové daně pro nerezidenty
Od 1. 1. 2026 dochází ke zrušení institutu srážkové daně u příjmů ze závislé činnosti u daňových nerezidentů – členů orgánu právnické osoby. Do konce roku 2025 je těmto osobám u odměn za výkon funkce člena orgánu právnické osoby sražena 15% srážková daň. U daňových nerezidentů tak docházelo kvůli absenci progresivní sazby k nižšímu zdanění odměn, a to má tato změna napravit. Od roku 2026 budou jejich příjmy zdaněny progresivně stejným způsobem, jako například u českých jednatelů.
Daňoví nerezidenti budou mít povinnost od roku 2026 podat daňové přiznání, pokud jejich odměna za zdaňovací období překročí limit pro progresivní zdanění, překročí-li 36násobek průměrné mzdy pro účely důchodového pojištění (v r. 2026 částka vyšší než 1 762 812 Kč).
V § 38g ZDP se doplňuje odst. 6: "Daňové přiznání je povinen podat poplatník uvedený v § 2 odst. 3, jehož příjem podle § 22 odst. 1 písm. g) bodu 15 v úhrnu za zdaňovací období přesáhl 36násobek průměrné mzdy". V § 22 odst. 1 písm. g) se doplňuje bod 15: "odměny členů orgánů právnických osob, které jsou fyzickými osobami, bez ohledu na to, z jakého právního vztahu plynou".
Zrušení srážkové daně se však nedotkne členů orgánů právnických osob, kteří jsou právnickými osobami. Pro ně bude platit i nadále stejný režim.
Příklady:
Předseda představenstva je rezidentem Polska. Ve smlouvě o výkonu funkce má sjednanou měsíční odměnu ve výši 450 000 Kč. Do konce rou 2025 je zaměstnavatel povinen zdanit odměnu srážkovou daní. Od roku 2026 zdaní odměnu bez ohledu na její výši zálohovou daní. Z hlediska účasti na sociálním pojištění se nadále musí posuzovat druh zaměstnání: zaměstnání malého/velkého rozsahu. Účast na zdravotním pojištění vzniká vždy, tedy od koruny a s respektováním minimálního vyměřovacího základu. S ohledem na překročení stanoveného limitu pro rok 2026 bude povinen podat daňové přiznání do 31. 3. 2027.
Člen dozorčí rady je rezidentem Kanady. Jeho odměna činí měsíčně 140 000 Kč. Kromě toho má uzavřenou DPP s odměnou 12 000 Kč za měsíc. Zdanitelný příjem podrobený zálohové dani činí 152 000 Kč za měsíc. Za rok 2026 bude povinen podat daňové přiznání (152 000 x 12 = 1 824 000 Kč).
Kvalifikované zaměstnanecké opce (ESOP)
§ 6a ZDP zavádí od 1. 1. 2026 režim zaměstnaneckých opcí na akcie a podíly – tzv. ESOP (Employee Stock Ownership Plan). ESOP je zaměstnanecký vlastnický program, který umožňuje zaměstnancům získat majetkovou účast na společnosti, pro kterou pracují – obvykle ve formě akcií nebo podílů. Tyto programy mohou mít různou podobu: od přímého nákupu akcií za zvýhodněnou cenu, přes bezúplatné přidělování akcií až po vytváření speciálních fondů, které drží akcie jménem zaměstnanců. Cílem je propojit zájmy zaměstnavatele a zaměstnanců tak, aby všichni usilovali o růst hodnoty společnosti. Nejčastěji se ESOP využívá u akciových společností, ale i společnost s ručením omezeným může ESOP zavést.
Kvalifikované zaměstnanecké opce jsou novým daňově zvýhodněným nástrojem motivace zaměstnanců, který v Česku bude platit od roku 2026. Jedná se o nepřevoditelné právo na získání podílu ve společnosti, které je nutné uplatnit až po splnění zákonem stanovených podmínek, jako je minimální délka pracovního poměru (alespoň 12 měsíců), dosažení průměrné měsíční mzdy (minimálně 1,2násobek minimální mzdy) a nepřekročení 5% podílu na základním kapitálu. Zdanění a odvod pojistného nastává až po uplatnění opce a její výhody mohou využít pouze malé a střední firmy, nikoliv velké korporace nebo regulované profese.
Osvobození zdravotních a volnočasových benefitů
Do konce roku 2025 ZDP stanoví, že od daně z příjmů fyzických osob jsou osvobozena "nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci", pokud splňují další zákonné podmínky. Od 1. 1. 2026 je blíže specifikováno, že jde o "nepeněžní plnění, která nejsou mzdou, platem, odměnou ani náhradou za ušlý příjem".
Od 1. 1. 2026 jsou podle § 6…
