Rozsah sestavené účetní závěrky a povinnost ověřit účetní závěrku auditorem
Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strakošová
Podnikatelé, kteří vedou podvojné účetnictví, sestavují účetní závěrku v rozsahu daném kategorií, do které patří. Správné určení kategorie účetní jednotky je klíčové pro určení minimálního rozsahu, v jakém bude účetní závěrka sestavena. Kategorie jsou v ZoÚ zakotveny od roku 2016, jsou čtyři a účetní jednotka musí sama vyhodnotit, do které z nich patří. Zákonem č. 316/2025 Sb., který novelizoval ZoÚ, došlo poprvé v oblasti kategorizace ke změně, když byly navýšeny hraniční hodnoty dvou ze tří testovaných kritérií, takto:
Pro kategorie platí, že čím nižší kategorie, tím menší povinný rozsah sestavené účetní závěrky a s tím související povinnosti zveřejnit údaje ze sestavené účetní závěrky do sbírky listin. Vstup do kategorie je podmíněn překročením pouze jednoho ze tří kritérií stanovených pro danou kategorii. Odchýlení od tohoto pravidla platí jen pro VELKOU účetní jednotku, když tou je "bez testování" tzv. subjekt veřejného zájmu.
Subjekty veřejného zájmu (§ 1a ZoÚ):
-
obchodní společnosti, které jsou emitenty cenných papírů přijatých k obchodování na regulovaném trhu cenných papírů se sídlem v členském státě EU, používají pro účtování a sestavení účetní závěrky MÚS (IAS),
-
banky podle zákona upravujícího činnost bank nebo spořitelních a úvěrových družstev, podle zákona upravujícího jejich činnost,
-
pojišťovny nebo zajišťovny podle zákona upravujícího jejich činnost,
-
penzijní společnosti podle zákona upravujícího důchodové spoření nebo doplňkové penzijní spoření, nebo
-
zdravotní pojišťovnou nebo
-
systémově významným obchodníkem,
V prvním účetním období po svém vzniku nebo zahájení činnosti postupuje účetní jednotka podle právní úpravy pro takovou kategorii účetních jednotek, u níž lze důvodně předpokládat, že splní její podmínky k rozvahovému dni prvního účetního období. Prakticky určujeme kategorii podle údajů, kterých dosáhneme za první účetní období.
ZoÚ pamatuje i na případnou změnu kategorie účetní jednotky. Pokud ve dvou po sobě následujících rozvahových dnech řádných účetních závěrek účetní jednotka překročí (nebo naopak přestane překračovat) dvě z výše uvedených hraničních hodnot, změní od počátku bezprostředně následujícího účetního období kategorii účetní jednotky.
Změna kategorie je problém zejména v případě, kdy dojde ke změně z nižší do vyšší kategorie. Účetní výkazy a přehledy obsahují číselné údaje o minulém účetním období a vyšší kategorie předpokládá více údajů, tedy i o minulém účetním období. To předpokládá vyšší časovou náročnost při sestavení účetní závěrky.
Pro vstup do kategorie testujeme dvě předcházející účetní období a to individuálně (do které kategorie by účetní jednotka patřila, kdybychom posuzovali jeden rok). Tento způsob testování účetní jednotce dovolí v dostatečném předstihu vyhodnotit, v jaké kategorii bude účetní závěrku sestavovat, když dle ZoK musí být valná hromada, která bude schvalovat účetní závěrku svolána nejpozději do 6 měsíců od rozvahového dne.
Příklad:
Účetní závěrka společnosti s ručením omezeným sestavená k 31. 12. 2023 bude valnou schválena 30. 6. 2024. K tomuto datu je účetní jednotka schopna vyhodnotit, do které kategorie bude patřit účetní závěrka, kterou sestaví za rok 2024, když individuálně posoudí kritéria za rok 2022 a 2023. Číselné údaje jsou uvedeny v tis. Kč.
Při vyhodnocení kategorie účetní jednotky za rok 2025 je testování složitější, když pro individuální testování roku 2023 budou použita původní kritéria a pro individuální testování roku 2024 pak kritéria navýšená.
Přechodné ustanovení č. 2 k novele zákona o účetnictví (zákon č. 316/2025 Sb.) stanoví, že prvním účetním obdobím, na kterém se navýšené hraniční hodnoty aplikují, je účetní období kalendářního roku 2024, případně kratší účetní období, která započala v průběhu roku 2024 a skončila do 31. prosince 2024, a na účetní období odpovídající hospodářskému roku, která započala v roce 2024 a skončila v roce 2025. V případě zkráceného účetního období v roce 2024 si může účetní jednotka vybrat, zda pro posouzení splnění hraničních hodnot k rozvahovému dni použije limity podle dosavadní právní úpravy, nebo podle právní úpravy nové.
Příklad:
Po vyhodnocení příslušnosti ke kategorii účetních jednotek provede účetní jednotka test pro povinnost ověření účetní závěrky auditorem, a to podle § 20 ZoÚ:
Příklad:
Pokračování v roce 2026
Po vyhodnocení příslušnosti ke skupině účetních jednotek provede účetní jednotka test pro povinnost ověření účetní závěrky auditorem, a to podle novely ZoÚ zákonem č. 316/2025 Sb.
Kritéria pro testování povinného auditu účetní závěrky:
Minimální rozsah sestavené účetní závěrky
Pro stanovení minimálního rozsahu účetní závěrky jsou klíčové následující skutečnosti:
-
kategorie účetní jednotky (mikro, malá, střední nebo velká),
-
povinnost ověření účetní závěrky auditorem (viz § 20 ZoÚ),
-
zda jde o účetní jednotku, která je obchodní společností (akciová společnost, společnost s ručením omezeným, veřejná obchodní společnost, komanditní společnost, evropská společnost, evropské hospodářské zájmové sdružení) nebo nikoli (fyzická osoba, družstvo).
Výkazy
.
Příloha účetní závěrky
