Prodej zboží přes digitální platformy

2025.2526.3

Prodej zboží přes digitální platformy

Ing. Martin Sádovský

Prodejci zboží se mohou setkat s různými formami prodeje, který lze rozdělit na vlastní distribuční kanály nebo na cizí distribuční kanály. Vlastní distribuční kanály jsou např. vlastní elektronické obchody, tzv. e-shopy nebo přímý prodej v obchodě. Cizí distribuční kanály zahrnují možnost prodávat zboží prostřednictvím jiného prostředníka, a v elektronickém obchodě (e-commerce) lze uskutečnit přes platformy. A právě tyto formy prodeje mají svá specifická pravidla v zákoně č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen "ZDPH").

Prodeje zboží přes elektronické platformy (ve smyslu ZDPH se jedná o provozovatele elektronického rozhraní) jsou také typické tím, že koncovým zákazníkem je koncový spotřebitel (tzv. vztah B2C), tj. osoba, která nemá nárok na odpočet daně v kontextu daně z přidané hodnoty. Zároveň prodejci mohou dodávat zboží nejen v rámci jednoho členského státu, ale také přeshraničně jako prodej zboží na dálku, tedy z jednoho členského státu do jiného členského státu (např. prodej zboží z České republiky do Rakouska koncovému zákazníkovi).

Prodejci mohou využívat také různé způsoby přepravy, pokud zboží prodávají přes platformy. Prodejci se mohou rozhodnout, že budou zboží prodávat přes platformu, ale veškerou přepravu si budou zajišťovat samostatně. Nicméně existují také možnosti, že prodejce své zboží předá platformě do jejího skladu a platforma v okamžiku prodeje zajišťuje veškerou přepravu a expedici k zákazníkovi v její režii. Nicméně v tomto ohledu si musí dávat prodejce pozor na daňové dopady zejména v případech, kdy platforma přemístí zboží prodejci z jednoho členského státu do jiného členského státu, např. z důvodu skladové kapacity anebo ke zrychlení přepravy zákazníkům v jiných členských státech.

Pro správné posouzení v souladu se ZDPH je u dodání zboží přes platformu, neboli přes cizí on-line tržiště nutné předem vymezit osobu dodavatele, neboť existují různá pravidla pro dodavatele usazené v EU a pro dodavatele usazené mimo EU.

 NahoruDodání zboží přes platformu dodavatelem se sídlem v EU

Pro dodavatele usazené v EU, kteří jsou registrování k DPH, jsou pravidla v zásadě jednoduchá. Dodání zboží v rámci jednoho členského státu s přepravou nebo bez přepravy anebo prodej zboží na dálku přes platformu se posuzuje stejně, jako by dodavatel zboží se sídlem v EU dodával zboží přes vlastní e-shop či jiné způsoby prodeje. To znamená, že tam neexistují žádná specifická pravidla, pokud je zboží prodáváno přes on-line digitální tržiště.

U dodání zboží přes platformu v rámci České republiky, ať už se jedná o dodání zboží s přepravou nebo bez přepravy, plátce přiznává DPH podle § 108 odst. 1 ZDPH. Není zde stanovena povinnost vystavit daňový doklad, neboť se jedná o dodání osobě nepovinné k dani, tj. koncovému zákazníkovi. Daň se přiznává ke dni dodání zboží nebo ke dni přijetí úplaty, pokud je přijata přede dnem dodání zboží, a to podle toho, co nastane dříve, podle § 20a resp. § 21 ZDPH. Takové dodání zboží uvádí plátce také do kontrolního hlášení.

Plátce může zboží dodávat přes platformu zákazníkům v jiných členských státech. Tento prodej je vymezen v ZDPH jako prodej zboží na dálku a má svá specifická pravidla.

Prodej zboží na dálku je definován v § 4 odst. 9 ZDPH a má stanoveny specifické podmínky pro druh zboží, pro příjemce zboží a pro přepravu či odeslání. Prodej zboží na dálku je omezen pouze na takové zboží, které není novým dopravním prostředkem a ani se nejedná o dodání zboží s instalací nebo montáží. Pokud se jedná o nové dopravní prostředky nebo o dodání zboží s instalací nebo montáží, i přestože takové zboží by mohlo být objednáno přes e-shop, nepostupuje se podle pravidel pro prodej zboží na dálku, ale podle vlastních pravidel.

Prodej zboží na dálku je považován za dodání zboží osobě, pro kterou není pořízení takového zboží předmětem daně v členském státě ukončení jeho odeslání nebo přepravy. Příjemcem zboží by pro účely prodeje zboží na dálku měla být osoba, které nevznikne povinnost přiznat daň z pořízení, což je obvykle osoba nepovinná k dani, tj. koncový zákazník. Může to však být také podnikatel tzv. osoba povinná k dani, která však nepřekročila unijní limit 10 000 EUR pro pořízení zboží (v ČR ekvivalentem je 326 000 Kč).

Jakmile se jedná o dodání zboží přesahující limit 10 000 EUR, vzniká této osobě povinnost přiznat daň z pořízení zboží a zároveň také povinnost registrace k DPH v členském státě ukončení přepravy. Dodavatel zboží již nemůže takové dodání považovat za prodej zboží na dálku, ale jedná se o dodání zboží do jiného členského státu, které je osvobozeno od daně podle § 64 ZDPH za daných podmínek.

Pro prodej zboží na dálku platí, že zboží musí být přepraveno nebo odesláno z jednoho členského státu do jiného členského státu dodavatelem nebo třetí osobou, pokud dodavatel zasahuje do odeslání nebo přepravy zboží. Třetími osobami se zpravidla rozumí logistické či jiné přepravní společnosti, které jsou zmocněny či jiným úkonem instruovány dodavatelem k přepravě zboží. Nepřímé zásahy dodavatelem do odeslání či přepravy jsou vymezeny v přímo použitelném prováděcím nařízení v čl. 5a nařízení Rady č. 282/2011, kdy nelze za zásahy dodavatele v zásadě považovat pouze přepravu vlastními prostředky zákazníka anebo si zákazník zajistí přepravu u třetí osoby bez zásahu dodavatele.

Klíčovým faktorem, ve kterém členském státě EU bude prodej zboží na dálku zdaněn, je určen pravidly pro místo plnění u prodeje zboží na dálku.

Místem plnění u prodeje zboží na dálku je místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy a tam rovněž dochází k povinnosti přiznat daň se sazbou daně platnou v tomto členském státě. Zároveň dodavateli zboží vznikne i povinnost registrace v tomto státě a další povinnosti související s podáním daňového přiznání podle právních předpisů každého členského státu EU. Plátci vzniká povinnost přiznat pouze hodnotu bez daně zboží prodávaného na dálku, a to ke dni dodání tohoto zboží. Takové plnění se uvádí na ř. 24 daňového přiznání. V kontrolním ani souhrnném hlášení se prodej zboží na dálku s místem plnění mimo ČR neuvádí.

Aby se však nemusel každý dodavatel zboží registrovat v každém členském státě EU, do kterého prodá zboží na dálku, je zavedeno zjednodušující pravidlo pro místo plnění v § 8 odst. 2 ZDPH. Pravidlo je postaveno na tom, že místo plnění je v členském státě, ve kterém přeprava nebo odeslání zboží začíná, avšak je omezeno dalšími podmínkami. Pro použití v ČR musí mít plátce sídlo pouze v ČR a žádnou provozovnu v EU, anebo mít sídlo mimo EU a provozovnu pouze v ČR. Zároveň zboží musí být odesláno právě z České republiky, ve které má plátce sídlo anebo provozovnu.

Zjednodušení lze použít pouze do určité celkové hodnoty prodaného zboží v rámci celé EU, která činí 10 000 EUR (lze použít také ekvivalent v národní měně v hodnotě 256 300 Kč). Tato hodnota se určí jako celková hodnota zboží bez daně za příslušný a bezprostředně předcházející kalendářní rok. Současně do této hodnoty patří nejen hodnota prodaného zboží na dálku do všech členských států EU, ale také hodnota poskytnutých telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb poskytnutých osobě nepovinné k dani (dále jen "TBE služby").

V případech, kdy se jedná o prodej zboží na dálku s místem plnění v ČR, tj., jsou použita zjednodušující pravidla podle § 8 odst. 2 ZDPH, uvádí se základ daně a daň na ř. 1 nebo 2 daňového přiznání. V kontrolním hlášení se plnění vykazuje v části A.5. bez ohledu na hodnotu plnění. V souhrnném hlášení se prodej zboží na dálku neuvádí.

Prodej zboží na dálku je transakcí, u které vzniká povinnost registrace v členském státě ukončení přepravy nebo odeslání zboží, pokud nejsou použita zjednodušující pravidla pro prodej zboží na dálku do 10 000 EUR. To může v každém členském státě EU způsobit dodavateli zboží i vícenásobné registrace k DPH, a to v každém členském státě EU.

Z důvodu zjednodušení odvodu daně a zamezení vícenásobné registrace k DPH je možné odvést daň splatnou v různých členských státech pouze v jednom členském státě, ve kterém se dodavatel zboží identifikuje, resp. registruje. Takové zjednodušení umožňuje zvláštní režim jednoho správního místa, tzv. One Stop Shop.

Poslední transakcí, u které by měl být dodavatel daňově bdělý, je přemístění zboží. Pokud pro své prodeje využije služeb přepravy zboží, kterou zajišťuje platforma, pak platforma může v některých případech zboží přemístit do skladu umístěného v jiném členském státě. Jakmile však dojde k přemístění zboží do jiného členského státu EU, pak vzniká v tomto členském státě povinnost registrace k DPH.