DPH u poskytování přepravy osob prostřednictvím využití mobilní aplikace

2026.0400.1

DPH u poskytování přepravy osob prostřednictvím využití mobilní aplikace

Ing. Martin Sádovský

V rámci rozvoje elektronického obchodu e-commerce došlo k výraznému rozvoji nejen prodeje zboží přes elektronická tržiště, ale také k rozvoji poskytování služeb, které jsou zajišťovány prostřednictvím mobilních aplikací či webových rozhraní. Nejvíce rozvinutým sektorem služeb, který využívá mobilní aplikace k zajištění různých služeb, je nyní sektor krátkodobého ubytování a silniční přepravy osob.

Ve skutečnosti se jedná obvykle o zapojení třech subjektů, které se podílejí na uskutečnění finální služby koncovému zákazníkovi. Na začátku tohoto řetězce stojí skutečný poskytovatel služby, např. poskytovatel přepravy osob, který prostřednictvím automobilu zajišťuje přepravu (u silniční přepravy osob nejčastěji je to řidič vozidla). Poskytovatel přepravy osob se obvykle zaregistruje jako řidič u provozovatele elektronického rozhraní (platformy) a k přepravě osob využívá jeho mobilní aplikaci, reklamu na autě a další podporu. Druhým subjektem je provozovatel elektronického rozhraní, který za použití elektronického rozhraní, zejména platformy nebo obdobného prostředku usnadňuje poskytnutí služby mezi skutečným poskytovatelem služby a koncovým zákazníkem. Provozovatel elektronického rozhraní je nejčastěji označován jako platforma. Platforma poskytuje elektronickou službu v podobě využití mobilní aplikace jak poskytovateli služeb, tak koncovému zákazníkovi. Mobilní aplikace zajišťuje spárování poptávky po přepravě ze strany koncového zákazníka s nabídkou přepravy od poskytovatele přepravy. Posledním článkem je koncový zákazník, který požadovanou službu objedná, zaplatí a spotřebuje. Může jím být jak podnikatel, tak koncový spotřebitel jako je občan.

Daňové dopady tohoto obchodního modelu je z pohledu zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, (dále jen "ZDPH") nutné posuzovat jednotlivě pro každý uvedený subjekt zvlášť. Dále je pozornost věnována zejména daňovým povinnostem, které vznikají poskytovatelům přepravy osob, tj. řidičům.

 NahoruVznik registrace k DPH

Poskytovatelem přepravy osob může být jakákoliv osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomickou činnost. Činnost se obecně považuje za ekonomickou, pokud má pravidelný charakter a je vykonávána za odměnu pro toho, kdo ji uskutečňuje (rozsudek ve věci C-246/08 Komise v. Finsko). Podle § 5 ZDPH se jedná o osobu povinnou k dani. Může se tak jednat jak o právnickou osobu, tak také o fyzickou osobu. Dříve panovaly nejasnosti, zda i poskytovatelé přepravy osob, kteří poskytují přepravu osob prostřednictvím mobilních aplikací, jsou osoby povinné k dani, tj. zjednodušeně podnikatelé, ale judikaturou Soudního dvora Evropské unie a potažmo metodikou Generálního finančního ředitelství bylo potvrzeno, že se jedná o osoby povinné k dani. To samozřejmě přináší i daňové povinnosti, které je nutné si hlídat.

Na začátku je nezbytné rozlišit, zdali poskytovatel přepravy osob je registrovaný k DPH jako plátce, anebo není.

Poskytovatel přepravy osob se sídlem v České republice, který dosud není registrovaný k DPH jako plátce, si musí hlídat obrat 2 000 000 Kč za kalendářní rok (od 1. ledna do 31. prosince daného kalendářního roku), jako každý jiný podnikatel. Překročením tohoto obratu se poskytovatel přepravy osob stává plátcem od prvního dne kalendářního roku (1. ledna) bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém přesáhl obrat. Obrat však nesmí být za kalendářní rok vyšší nežli 2 536 500 Kč. Pokud poskytovatel očekává překročení obratu 2 536 500 Kč v témže kalendářním roce, nebo si chce registraci k DPH jako plátce z důvodu jistoty zabezpečit dříve, může po překročení obratu 2 000 000 Kč podat do 10 dnů přihlášku k registraci. Pak se plátcem stane již dnem následujícím po překročení obratu.

Pokud však poskytovatel přepravy osob překročí obrat 2 536 500 Kč za kalendářní rok, pak se stává plátcem dnem následujícím po překročení obratu.

Ve všech případech povinné registrace za plátce musí podat poskytovatel přepravy osob přihlášku k registraci za plátce do 10 pracovních dnů ode dne překročení obratu.

Poskytovatel přepravy osob se rovněž může registrovat za plátce již předem bez ohledu na překročení uvedených obratů, a to dobrovolně. Rovněž musí podat přihlášku k registraci.

Obecně plátci poté vzniká povinnost podávat do 25. dne následujícího měsíce daňové přiznání, kontrolní hlášení anebo souhrnné hlášení, pokud uskuteční vybrané plnění.

 NahoruDPH u poskytnutí přepravy osob přes mobilní aplikaci

Přeprava osob musí splnit standardní podmínky stanovené pro předmět daně ZDPH, aby podléhala zdanění v České republice. Předmětem daně je poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani, která jedná jako taková, s místem plnění v České republice. Jak je uvedeno již výše, poskytovatel přepravy osob je osobou povinnou k dani a zároveň přeprava zajištěná prostřednictvím mobilní aplikace je obvykle poskytována za úplatu. Aby podléhala přeprava osob zdanění v České republice, musí být místo plnění v České republice podle pravidla pro místo plnění uvedeného v § 10a ZDPH. Místem plnění u přepravy osob je místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje. To znamená, že ke zdanění dochází v tom členském státě, ve kterém je přeprava provedena.