Zúčtování vybraných druhů dotací
Ing. Vlasta Martišková
Právní úprava:
-
Zákon č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech, ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů
-
ČÚS pro podnikatele, č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek
-
ČÚS pro podnikatele, č. 017 – Zúčtovací vztahy
-
Interpretace I-14 Okamžik vykázání nároku na přijetí nebo vrácení dotace
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
-
§ 29 odst. 1 – Vstupní cenou hmotného majetku se rozumí ...
-
§ 24 odst. 2 písm. v) – Účetní odpisy
-
§ 24 odst. 2 písm. zb) – Výdaje na dokončenou přístavbu, stavební úpravy, které nejsou technickým zhodnocením
-
§ 33 odst. 1 – Technickým zhodnocením se rozumí ...
Popis operace:
NahoruDotace na pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku
Tyto dotace snižují vstupní cenu nově kupovaného majetku. Z pohledu daňového podle § 29 odst. 1 ZDP, se vstupní cena hmotného majetku snižuje o poskytnuté dotace ze státního rozpočtu, z rozpočtů měst, obcí, o poskytnuté granty přidělené podle zvláštního předpisu (zákon o stání podpoře vědecké činnosti a vývoje technologií), o poskytnuté granty Evropských společenství, o poskytnuté dotace, příspěvky a podpory z veřejných rozpočtů a jiných peněžních fondů cizího státu s výjimkou peněžních fondů spravovaných podnikatelskými subjekty se sídlem nebo bydlištěm v zahraničí, poskytnuté na jeho pořízení nebo technické zhodnocení, pokud se neúčtují ve prospěch příjmů nebo výnosů. Stejně lze postupovat i u majetku, který je vytvořen vlastní činností.
V případě, že poskytnutá dotace sníží cenu dlouhodobého hmotného majetku pod 80 000 Kč podle § 29 odst. 1 ZDP, potom se jedná o drobný majetek.
Nehmotný majetek odepisujeme podle účetních pravidel, nikoliv podle daňových. Všechny účetní odpisy dlouhodobého nehmotného majetku jsou daňově uznatelným nákladem.
NahoruDotace na technické zhodnocení
U technického zhodnocení nejdříve posoudíme, zda se nejedná o technické zhodnocení, které lze zaúčtovat přímo do nákladů podle § 24 odst. 2 písm. zb) ZDP, a to ještě před přijetím dotace.
Technické zhodnocení dlouhodobého majetku, které upravuje § 33 ZDP, stejně jako dlouhodobého hmotného majetku se vstupní cena sníží o poskytnutou dotaci, proto se daňové odpisy budou uplatňovat z ceny snížené o poskytnutou dotaci.
K okamžiku vzniku nároku na přijetí dotace se jedná o pohledávku za poskytovatelem dotace a zároveň se sníží pořizovací cena technického zhodnocení dlouhodobého majetku.
NahoruDotace provozní
Poskytnuté dotace ze státního rozpočtu, rozpočtu obce, kraje či z veřejných rozpočtů EU mohou být i neinvestičního charakteru, pak se jedná o provozní dotace na podporu financování provozních výdajů souvisejících s podnikání, např. na podporu pracovních míst, pořízení nářadí apod.
Souvztažnosti:
Dotace na pořízení majetku
Dotace k úhradě provozních nákladů
Tyto dotace budou zúčtovány do výnosů na účet 648 – Ostatní provozní výnosy. Jsou zúčtovány v časové a věcné souvislosti s náklady, na které byla dotace poskytnuta.
Příklad 1:
Firmě B byla poskytnuta dotace od úřadu práce 30 000 Kč na zřízení pracovního místa na dva roky, dotaci je nutno časově rozlišit po dobu 2 let.
