Příklady daňového zatížení při využívání služebního automobilu zaměstnancem

Příklad 1

Vysokopříjmový zaměstnanec

Ředitel společnosti s.r.o. využívá i pro soukromé účely automobil, který má jeho zaměstnavatel pronajatý na dva roky formou operativního leasingu. Hodnota vozu u pronajímatele činí 2 mil. Kč. Měsíční mzda ředitele činí 200 tis. Kč, je svobodný, bezdětný.

Vzhledem k tomu, že příjem ředitele přesáhl 3násobek průměrné mzdy, bude z každého dalšího příjmu navíc odvedena daň ve výši 23 %, tj. o 8 % více než v předchozích modelových příkladech v 1. části článku z 23. 7. 2025. Pojistné odvody jsou konstantní.

V tomto případě odvede ředitel státu měsíčně 1 730 Kč až 6 920 Kč, a to podle emisní zátěže vozidla, firma vedle toho dovede státu 1 690 Kč až 6 760 Kč.

Příklad 2

Nízkopříjmový zaměstnanec

Skladník společnosti s.r.o. využívá i pro soukromé účely starší firemní automobil, který společnost jako plátce DPH zakoupila v Německu v režimu revers chargé za 300 000 Kč. Skladník pracuje na zkrácený úvazek s měsíční mzdou 14 500 tis. Kč a vedle toho pobírá invalidní důchod II. stupně. U zaměstnavatele podepsal prohlášení k dani.

I když firma zakoupila automobil v režimu revers chargé (daň odvede zákazník), musí do vstupní ceny započítat i odvedené české DPH ve výši 21 %. V tomto případě pak bude vstupní cena automobilu činit 363 000 Kč a zdaňovaný příjem ve výši 1 % bude 3 630 Kč.

Nižší mzda nemá na sazby pojistného ani na výpočet pojistného žádný vliv. Pojistné odvody jsou pro zaměstnance v roce 2025 stále 11,6 %. V úvahu by připadala sleva na pojistném pro pracující starobní důchodce ve výši 6,5 % (z jejich části pojistného), případně sleva pro zaměstnavatele (z jejich části pojistného) ve výši 5 % při zaměstnávání tzv. znevýhodněných osob s kratším úvazkem, viz § 7a odst. 1 písm. a) zákona č. 589/1992 Sb.

Příklad 3

Zaměstnanec automobil nevyužil celý měsíc

Obchodní zástupce společnosti a.s. má k dispozici pro soukromé účely firemní automobil v hodnotě 1 mil. Kč včetně DPH. Soukromě s ním jezdí převážně do zaměstnání a zpět. Nyní se mu přihodil úraz a již 3 měsíce leží v nemocnici. Automobil má zaparkovaný doma v garáži, nikdo s ním neujel ani 1 km.

Pokud má zaměstnanec auto stále k dispozici, byť jeden jediný den v měsíci (i když sám leží v nemocnici), musí zaměstnavatel provést zdanění tohoto benefitu v souladu s § 6 odst. 6 ZDP. Při sazbě 1 % se bude jednat o nepeněžitý příjem ve výši 10 000 Kč měsíčně. Pokud má obchodní zástupce podepsané u zaměstnavatele prohlášení k dani, záloha na daň z příjmů bude v měsících, ve kterých celý měsíc marodil a nebyla tak zúčtována žádná mzda ani odměna, díky slevě na poplatníka 0 Kč (10 000 Kč * 15 % = 1 500 Kč - mínus sleva na poplatníka = 0 Kč). Nicméně pojistné odvody ve výši 1 160 Kč (11,6 %) musí být za zaměstnance odvedeny + odvody za zaměstnavatele ve výši 3 380 Kč. (33,8 %).

Řešením by bylo v tomto případě ukončit se zaměstnancem smlouvu o bezplatném využívání firemního vozidla, nebo sepsat protokol o vrácení předmětného vozidla zpět do výlučné dispozice zaměstnavatele.

Příklad 4

Výměna vozidel v půlce měsíce – bez souběhu

Hlavní účetní má k dispozici i pro soukromé účely vozidlo svého zaměstnavatele. Pořizovací cena vozu vč. DPH je 500 000 Kč. V červnu se jí vozidlo porouchalo. V pondělí jej vrátila zaměstnavateli a ten jí dal od úterý k dispozici druhé náhradní červené firemní vozidlo v hodnotě 1 mil. Kč vč. DPH.

Díky tomu, že nedošlo v jednom dni v souběhu, bude se u paní účetní dodaňovat pouze jedno vozidlo, avšak to s vyšší hodnotou. Hodnota jejího nepeněžitého příjmu bude v měsíci červnu činit 10 000 Kč.

Příklad 5

Užívání více vozidel souběžně

Hlavní účetní má k dispozici i pro soukromé účely náhradní vozidlo svého zaměstnavatele v pořizovací ceně vč. DPH 1 mil. Kč, viz příklad výše. Firma pro ni objednala zcela nový nízkoemisní automobil v hodnotě 2 mil. Kč vč. DPH. V srpnu došlo k výměně vozů. V pondělí 25. 8. přijela účetní do firmy náhradním červeným vozidlem a ve stejný den po práci již odjížděla novým bílým automobilem.

Bohužel v tomto případě došlo k souběhu využití dvou vozidel v jednom dni (ráno využila červené vozidlo a odpoledne už nové bílé vozidlo). V případě souběhu je nutno zaměstnanci dodanit obě vozidla. Ve mzdě za srpen bude účetní dodaňovat za červené vozidlo částku 10 000 Kč (1 % z hodnoty 1 mil. Kč) plus za bílé vozidlo částku 10 000 Kč (0,5 % z hodnoty 2 mil. Kč). V měsíci srpnu tak bude hodnota nepeněžního příjmu činit 20 000 Kč.

Příklad 6

Jednatel společnosti bez odměny

Pan Novák je majitelem společnosti s.r.o. V této firmě také vykonává funkci jednatele, bez sjednané odměny. Není zaměstnancem společnosti, a přesto využívá firemní automobil této s.r.o. a to jak k pracovním cestám, tak k soukromým jízdám. Prohlášení k dani nepodepsal.

Pokud má pan Novák tento benefit zakotven ve…