2025.15.8
Obchodní majetek poplatníka daně z příjmů fyzických osob – rady a tipy – 1. část
Ing. Ivan Macháček
V tomto článku a v jeho druhém a zároveň posledním pokračování se zabýváme otázkami souvisejícími s obchodním majetkem u poplatníka daně z příjmů fyzických osob. Ukážeme si, kdy je vhodné a kdy není vhodné z hlediska daňové optimalizace zařadit pořízený hmotný majetek do obchodního majetku poplatníka. Rovněž se zaměříme na některé případy, kdy je vhodné vyřadit hmotný majetek z obchodního majetku.
Obsah článku je následující:
1. Vymezení obchodního majetku
2. Paušální výdaje a obchodní majetek u podnikatele
3. Zahájení podnikání a obchodní majetek
4. Pořízení hmotného majetku a jeho zařazení či nezařazení do obchodního majetku
5. Finanční leasing a zařazení (nezařazení) do obchodního majetku
6. Vyřazení hmotného majetku pro osobní potřebu poplatníka
7. Vyřazení hmotného majetku z obchodního majetku v důsledku ukončení podnikání
8. Postup při přerušení podnikání
9. Vyřazení (nevyřazení) hmotného majetku z obchodního majetku v důsledku jeho prodeje
10. Prodej hmotného majetku při uplatnění paušálních výdajů
11. Pronájem majetku a paušální výdaje
Nahoru1. Vymezení obchodního majetku
Pojem "obchodní majetek" není v občanském zákoníku č. 89/2012 Sb. (dále "OZ"), ani v zákonu o obchodních korporacích č. 90/2012 Sb. používán ani definován. V § 495 OZ se pouze uvádí, že souhrn všeho, co osobě patří, tvoří její majetek. Jmění osoby pak tvoří souhrn jejího majetku a jejích dluhů. Pojem "obchodní majetek" pro účely daně z příjmů je vymezen v § 4 odst. 4 ZDP (pro fyzické osoby) a v § 20c (pro právnické osoby) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále "ZDP") a pro účely daně z přidané hodnoty je vymezen v § 4 odst. 4 písm. c) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále "ZDPH").
Podle znění § 4 odst. 4 ZDP obchodním majetkem poplatníka daně z příjmů fyzických osob se pro účely daně z příjmů rozumí:
Dnem vyřazení určité složky majetku z obchodního majetku poplatníka se rozumí den, kdy poplatník o této složce majetku naposledy účtoval nebo ji naposledy uváděl v daňové evidenci. Majetek lze tak do obchodního majetku zahrnout pouze při vedení daňové evidence anebo při vedení účetnictví.
Nahoru2. Paušální výdaje a obchodní majetek u podnikatele
Poplatník, který uplatňuje daňové výdaje procentem z dosažených příjmů (paušální výdaje) podle § 7 odst. 7 a odst. 8 ZDP, nemá majetek zahrnutý v obchodním majetku. Datum přechodu z uplatňování výdajů v prokazatelné výši na uplatňování výdajů procentem z příjmů je u poplatníka, který dosud vedl daňovou evidenci, i datem vyřazení majetku z obchodního majetku. Vyplývá to ze znění § 4 odst. 4 ZDP. Pokud poplatník s příjmy dle § 7 ZDP zakoupí hmotný majetek ve zdaňovacím období, ve kterém uplatňuje výdaje procentem z příjmů a nevede účetnictví, nemůže hmotný majetek zařadit do obchodního majetku (tento při vedení paušálních výdajů neexistuje) a tudíž nemůže zahájit odpisování hmotného majetku ani evidenčně. V případě, že v následujícím zdaňovacím období bude poplatník uplatňovat výdaje ve skutečné výši a povede daňovou evidenci, bude mít obchodní majetek a zakoupený hmotný majetek v období, kdy uplatňoval paušální výdaje, může vložit do obchodního majetku a zahájit daňové odpisování v prvním roce odpisování.
Majetek však zůstává v obchodním majetku poplatníka, který vede účetnictví, i když přejde na uplatnění výdajů procentem z příjmů dle § 7 odst. 7 ZDP, protože o tomto majetku i nadále účtuje.
Příklad 1
Podnikatel uplatňuje od roku 2023 výdaje procentem z příjmů. V roce 2024 zakoupil nákladní automobil za 790 000 Kč. Od ledna 2026 přejde na vedení daňové evidence s prokazováním skutečných výdajů.
Podnikatel nemůže zařadit zakoupený automobil v roce 2024 do svého obchodního majetku, poněvadž při uplatňování paušálních výdajů obchodní majetek neexistuje. Nemůže tudíž ani v roce 2024 a 2025 vést daňové odpisy evidenčně. Při přechodu z paušálních výdajů na vedení daňové evidence v roce 2026 uplynula doba od zakoupení automobilu delší než 1 rok, proto vstupní cenou při zařazení automobilu v roce 2026 do obchodního majetku nebude kupní pořizovací cena, ale podle § 29 odst. 1 písm. a) a písm. d) ZDP reprodukční pořizovací cena. Pokud např. tato cena zjištěná podle zákona o oceňování majetku bude stanovena ve výši 580 000 Kč, bude podnikatel počínaje zdaňovacím obdobím 2026 odpisovat automobil ze vstupní ceny 580 000 Kč rovnoměrným nebo zrychleným způsobem po dobu 5 let.
Příklad 2
Podnikatel uplatňuje od roku 2023 paušální výdaje ve výši 80 % příjmů dosažených z řemeslné živnosti. V dubnu 2025 zakoupil pro účely podnikání osobní automobil za částku 650 000 Kč. Od ledna 2026 přechází podnikatel na uplatňování prokazatelných výdajů a vede daňovou evidenci.
Počínaje rokem 2026 existuje u poplatníka obchodní majetek. Podnikatel tedy může vložit automobil do obchodního majetku k 1. 1. 2026. Vzhledem k tomu, že mezi zakoupením automobilu a jeho vložením do obchodního majetku neuplynula doba 1 roku, bude vstupní cenou pro účely daňového odpisování pořizovací cena vozidla 650 000 Kč. Z této částky může uplatňovat podnikatel daňové odpisy počínaje zdaňovacím obdobím 2026 rovnoměrným nebo zrychleným způsobem, popřípadě může zvolit formu mimořádných odpisů dle § 30a ZDP, pokud se jedná o bezemisní vozidlo.
Příklad 3
Podnikatel zakoupil v roce 2022 osobní automobil, který vložil do obchodního majetku. Odpisuje jej rovnoměrným způsobem ze vstupní ceny 500 000 Kč. Podnikatel vede do konce roku 2025 daňovou evidenci. S ohledem na dosažený nízký základ daně v roce 2024 v důsledku omezení podnikání, uplatnil za toto zdaňovací období podnikatel dle § 31 odst. 7 ZDP nižší roční odpisovou sazbu než je maximální sazba dle tabulky v § 31 odst. 1 písm. a) ZDP a to ve výši roční odpisové sazby 10 namísto 22,25. Od zdaňovacího období 2026 přechází podnikatel na uplatnění výdajů procentem z příjmů.
Po dobu uplatňování výdajů procentem z příjmů nemá podnikatel obchodní majetek, osobní automobil je tedy při přechodu z daňové evidence na paušální výdaje vyřazen z obchodního majetku a poplatník vede odpisy pouze evidenčně, a to v plné výši odpovídající roční odpisové sazbě dle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP, takže odpisy uplatněné v daňových výdajích a vedené evidenčně jsou následující:
Nahoru3. Zahájení podnikání a obchodní majetek
Při zahájení samostatné…
