6.4.8.2
Dohadné položky aktivní a pasivní
Ing. Zdenka Cardová
Hlediskem pro účtování a vykazování dohadných účtů je skutečnost,
že jsou v okamžiku jejich účtování známy jejich
-
účel (věcný titul, k němuž se vztahují) a
-
období, kterých se týkají,
ale (na rozdíl od účtů časového rozlišení) není známa přesná
částka.
Do konce účetního období 2002 se dohadné účty aktivní vykazovaly v
rozvaze na straně aktiv spolu s aktivními účty časového rozlišení v oddíle:
„Ostatní aktiva – přechodné účty aktiv“ a dohadné účty pasivní na straně pasiv
spolu s pasivními účty časového rozlišení v oddíle: „Ostatní pasiva – přechodné
účty pasiv“.
Od účetního období 2003 se dohadné účty aktiv vykazují jako
samostatné položky na samostatných řádcích v dlouhodobých pohledávkách
(jestliže očekávaná splatnost je delší než jeden rok) nebo v krátkodobých
pohledávkách (jestliže očekávaná splatnost je jeden rok a kratší). Obdobně
dohadné účty pasiv jsou uvedeny na samostatných řádcích v dlouhodobých i
krátkodobých závazcích.
NahoruDohadné účty aktivní
Dohadné účty aktivní zahrnují částky pohledávek stanovené
například podle smluv, které nejsou doloženy veškerými potřebnými doklady, a
tedy není známa jejich přesná výše.
Například:
-
pohledávka za pojišťovnou v důsledku pojistných událostí v
případech, kdy nebyla ještě poskytnuta pojistná náhrada a pojišťovna
nepotvrdila ke konci rozvahového dne konečnou výši náhrady,
-
výnosové úroky, které nebyly zahrnuty do bankovního vyúčtování
za běžné účetní období, respektive toto bankovní vyúčtování bylo chybné,
-
odhad poplatků z licencí nebo jiných majetkových práv, pokud
není ještě známa výše poplatků.
Výše uvedené případy se vyúčtují se souvztažným zápisem ve
prospěch příslušného účtu účtových skupin 64 – Jiné provozní výnosy nebo 66 – Finanční výnosy.
Dohadná pohledávka za pojišťovnou se ruší v okamžiku, kdy firma
obdrží vyúčtování od pojišťovny, a zaúčtuje se pohledávka ve skutečné výši.
Rozdíl mezi odhadnutou a skutečnou výší se účtuje ve prospěch výnosů (případně
nákladů) běžného roku.
Účetně je však možno postupovat i tak, že v okamžiku, kdy firma
obdrží vyúčtování od pojišťovny, zaúčtuje skutečnou pohledávku ve prospěch
výnosů a současně dohadnou pohledávku zruší.
Účetní souvztažnosti při odhadnutí výše náhrady od pojišťovny
za pojistnou událost v běžném období, která je vyúčtována až v následujícím
období.
Příklad
Pojišťovna nepotvrdila do konce běžného účetního období konečnou
výši náhrady pojistné události. Podle odhadu byla stanovena výše na 100.000 Kč.
Pojišťovna v příštím období vyúčtovala a uhradila 98.000 Kč.
V interním předpise je vhodné stanovit nejen konkrétní
tituly dohadných položek, ale i rozhodnout o jejich účtování v běžném roce i v
roce následujícím, tj.
-
zda se dohadné položky stornují a o přijatých dokladech se
účtuje obvyklým způsobem, nebo
-
zda se dohadná položka ponechá a v okamžiku přijetí dokladu je
dohadná položka souvztažným účtem a upraví se pouze rozdíl mezi odhadem a
skutečností (jak je uvedeno v příkladu).
NahoruDohadné účty pasivní
Dohadné účty pasivní představují částky závazků stanovené
například podle smluv, které nejsou doloženy veškerými potřebnými doklady, a
tedy není známa jejich přesná výše.
Účetní souvztažnosti nevyfakturovaných dodávek
Příklad
Nevyfakturované dodávky za služby
V interním předpise je:
-
třeba stanovit konkrétní tituly dohadných položek;
-
třeba rozhodnout o jejich účtování v běžném roce i v roce
následujícím:
zda se dohadné položky stornují a o přijatých dokladech se
účtuje obvyklým způsobem, nebo zda se dohadná položka ponechá a v okamžiku
přijetí dokladu je dohadná položka souvztažným účtem a upraví se pouze rozdíl
mezi odhadem a skutečností;
-
možno interně rozhodnout (pokud účetní jednotka sleduje
měsíční výsledek hospodaření) i o účtování…