Zálohy u poplatníků vedoucích daňovou evidenci
Ing. Daniela Lampová
Nahoru 1. Úvod k problematice záloh
V praxi činí často nemalé problémy se rozhodnout, jak v daňové evidenci správně zaevidovat (zachytit) zaplacenou nebo přijatou zálohu a jaký to bude mít dopad do základu daně z příjmů. V tomto článku se tedy pokusíme zmapovat nejčastěji se vyskytující typy záloh a popsat jejich způsob evidence a zdanění (zálohy na nákup hmotného majetku a zálohy placené finančnímu úřadu, které nejsou daňově uznatelným výdajem, jsou pak řešeny v textu Zálohy nedaňové).
Pro snazší orientaci přikládáme následující tabulku, která je poplatná dalšímu výkladu.
Nahoru 2. Zálohy přijaté na prodej zboží, výrobků a služeb
Vzhledem k tomu, že v rámci daňové evidence máme povinnost evidovat příjmy a výdaje, musíme již při přijetí finanční částky specifikovat, zda jde o příjem zdanitelný, či nepodléhající dani.
Platí zde pravidla daná zákonem o daních z příjmů. Musíme tedy rozlišovat, co je předmětem daně z příjmů, co je osvobozeno, co podléhá srážkové dani, event. co zdanění nepodléhá.
Jelikož příjem za prodané zboží, výrobky a služby patří mezi zdanitelné příjmy daní z příjmů, budeme i přijetí peněz z těchto titulů předem (tedy zálohy) evidovat stejně jako platby za již prodané zboží, výrobky a služby. U plátců daně z přidané hodnoty je nutno tuto problematiku rozšířit ještě o povinnost vyplývající z § 20a ZDPH, který ukládá přiznat daň z přijaté částky ke dni přijetí úplaty před uskutečněním zdanitelného plnění. Od 1. 7. 2017 toto neplatí, pokud není zdanitelné plnění ke dni přijetí úplaty známo dostatečně určitě. To znamená, že mají být známy alespoň tyto údaje:
- zboží, které má být dodáno, nebo služba, která má být poskytnuta,
- sazba daně v případě zdanitelného plnění a
- místo plnění.
Nebudou-li tyto skutečnosti plátci známy, nebude muset prakticky z přijaté úplaty např. za voucher či poukázku nahrazující peníze přiznávat daň okamžitě k datu přijetí úplaty, ale až v okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění, na které budou voucher či poukázka použity.
Přijetím peněz před poskytnutím služeb, prodejem zboží či výrobků vzniká příjemci dluh vůči budoucímu odběrateli a je nutné tento dluh zaevidovat, a to do evidence (knihy dluhů). Po poskytnutí služby nebo při prodeji zboží (výrobků) tento dluh částečně nebo zcela ztrácí své opodstatnění, a je tedy zapotřebí tento stav daňově zachytit. Musíme "srovnat" platbu předem s vyúčtováním skutečnosti.
Pan Novák, podnikatel, plátce DPH, se zabývá prodejem nábytku. Součástí jeho obchodní politiky je, že zákazník musí před odebráním zboží zaplatit zálohu. Při prodeji zboží pak bude v daném zdaňovacím období 201X vystaveno vyúčtování (daňový doklad).
Záloha je ve výši 70 % kupní ceny vybraného zboží.
1) Přijetí zálohy 7 000 Kč (70 % z hodnoty 10 000 Kč)
Kniha dluhů – evidence přijatých záloh na prodej zboží (částky jsou v Kč)
Pan Novák vystavil na přijetí zálohy doklad s náležitostmi daňového dokladu. Přijetí platby podléhá odvodu DPH na výstupu.
2) Při odebrání zboží obdržel pan Vonásek daňový doklad (§ 29 ZDPH), na kterém bylo uvedeno:
Do knihy pohledávek zachytí účetní pana Nováka následující:
Po tomto zápise musí být odepsána hodnota dluhu z knihy dluhů s odvoláním na číslo daňového dokladu, který v našem příkladu je např. vydaná faktura (VFA) č. 128/201X.
Kniha dluhů – evidence přijatých záloh na prodej zboží
3) Přijetí částky 5 100 Kč (doplatek)
Do knihy pohledávek je nutno zaevidovat přijetí částky 5 100 Kč, a tím i zánik pohledávky.
V situaci, kdy záloha je nižší než hodnota prodejní ceny bez DPH, nevznikají problémy ani v případě, kdy záloha je zaplacena v jednom roce a k vyúčtování této zálohy dojde až v roce následujícím. Způsob evidence je stejný, jako kdyby došlo k vyúčtování této zálohy ve stejném roce.
Zaplacená záloha pokryje celou kupní cenu vybraného zboží.
1) Přijetí zálohy 12 100 Kč v roce 1
Kniha dluhů – evidence přijatých záloh na prodej zboží
Pan Novák v souladu s § 28 odst. 1 písm. d) ZDPH vystavil doklad s náležitostmi daňového dokladu. Přijetí platby tedy podléhá odvodu DPH na výstupu.
2) Při odebrání zboží v roce 2 obdrží pan Vonásek daňový doklad (§ 29 ZDPH), na kterém bude:
Do knihy pohledávek zachytí účetní pana Nováka následující:
Po tomto zápise musí být odepsána hodnota dluhu z knihy dluhů s odvolávkou na číslo příslušného dokladu [číslo vyúčtování (faktury) u neplátců DPH].
Do zdanitelných příjmů nebude zapsaná žádná hodnota.
V případě, kdy záloha by byla zaplacena v částce vyšší než celková prodejní cena včetně DPH, dochází ke srovnatelné situaci jako ve variantě II.
1) přijetí zálohy 15 000 Kč
Kniha dluhů – evidence přijatých záloh na prodej zboží
Pan Novák v souladu s § 28 odst. 1 písm. d) ZDPH vystavil doklad s náležitostmi daňového dokladu. Přijetím zálohy mu vznikla povinnost k odvodu DPH na výstupu.
2) Při odebrání zboží obdrží pan Vonásek daňový doklad (§ 29 ZDPH), na kterém bude:
Do knihy pohledávek zachytí účetní pana Nováka následující:
Po tomto zápise musí být odepsána hodnota dluhu z knihy dluhů s odvolávkou na číslo dokladu [číslo vyúčtování (faktury)], který v našem příkladě je např. vydaná faktura (VFA) č. 128/201X. Přeplatek ve výši 2 900 Kč musí být vrácen. Přeplatek DPH na…