dnes je 29.3.2024

Input:

Základ DPH

12.8.2015, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 10 minut

3.122 Základ DPH

Ing. Jan Ambrož

Jedním ze stavebních kamenů fungování daně z přidané hodnoty je určení správné základny, ze které se vypočte výše daně. V zákoně o DPH proto nalezneme několik ustanovení obsahujících konkrétní a jasná pravidla. Rozhodující jsou §§ 36 až 37a ZDPH.

Pro některé specifické případy jsou k dispozici další paragrafy:

  • dovoz zboží (§ 38),

  • přijetí služby z EU a třetí země (§ 39),

  • pořízení zboží z EU (§ 40),

  • podmíněný režim osvobození od spotřební daně (§ 41).


Základ daně je důležitý nejen pro výši DPH na výstupu – viz Zdanitelná plnění – ale také pro případy, kdy je uskutečněno osvobozené plnění od daně, protože jde o podstatný údaj pro krácení nároku na odpočet DPH.


Právní úprava

  • zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění (dále jen ZDPH), zejména:

    • §§ 36 až 37a ZDPH

Reverse charge

Výše základu DPH, kterou je povinen určit „dodavatel”, je nutná též u plnění v režimu přenosu daňové povinnosti. Příjemce plnění totiž vypočte daň z přidané hodnoty podle hodnoty základu DPH – viz například Reverse charge ve stavebnictví.

„Cena obvyklá”

V přehledu paragrafů jsme vynechali výjimečný § 36a ZDPH, nazvaný Základ daně ve zvláštních případech. Jde o uplatnění základu daně na úrovni ceny obvyklé.

Princip

Tato povinnost se týká obchodních vztahů mezi vyjmenovanými spřízněnými osobami, kterými rozumíme pro účely zákona o DPH:

  • kapitálově spojené osoby podle § 5a odst. 3 ZDPH s tím, že výše podílu představuje alespoň 25 % základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv těchto osob,

  • jinak spojené osoby podle § 5a odst. 4; za jinak spojené osoby se nepovažují osoby, kdy je jedna osoba členem dozorčích rad obou osob,

  • osoby blízké,

  • plátci, společníci společnosti (tj. dříve účastníci sdružení bez právní subjektivity).


Je zřejmé, že mezi tyto osoby nepatří pro účely zákona o DPH zaměstnanci.

Doplňující výklad s příklady naleznete v článku Mateřská a dceřiná společnost - DPH. Smluvní strany jsou „sankciovány”, resp. povinny dodržet související pravidla. Je-li hodnota plnění ve srovnání s § 36a ZDPH:

  • nižší, nemá příjemce nárok na odpočet nebo nemá nárok v plné výši,

  • vyšší, nárok na odpočet není v plné výši a provádí se krácení podle § 76 odst. 1 ZDPH.

Skupina a DPH

Jsou-li „spřízněné” subjekty součástí skupiny v DPH, vzájemná plnění netestují podle § 36a ZDPH, protože nejsou předmětem daně.

Obecný základ DPH

Ve výkladu se nejdříve zaměříme na běžná zdanitelná plnění. Platí jednoduché pravidlo:

  • Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění, včetně částky za úhradu spotřební daně, od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno, nebo od třetí osoby, bez daně za toto zdanitelné plnění.

„Celkový” základ daně

Součástí základu daně jsou podle § 36 odst. 3 ZDPH:

  • jiné daně, poplatky nebo jiná obdobná peněžitá plnění,

  • dotace k ceně,

  • vedlejší výdaje, které jsou účtovány osobě, pro niž je uskutečňováno zdanitelné plnění, při jeho uskutečnění,

  • při poskytnutí služby i materiál přímo související s poskytovanou službou,

  • při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou, změnou dokončené stavby nebo v souvislosti s opravou stavby pak konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako její součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují (viz Stavebnictví - DPH).


V dalším výkladu se zaměříme jen na několik vybraných problémových okruhů.

Vedlejší výdaje

V praxi se nejvíce chybuje, když se do základu daně nezahrnou vedlejší výdaje, jimiž jsou například náklady na balení, přepravu, pojištění a provize. Uveďme si konkrétní příklady.


Společnost Velkoobchod dodala 3. června 2015 zboží, předpokládejme za 200 000 Kč v úrovni bez DPH. Jestliže je součástí obchodních podmínek také právo účtovat vedlejší náklady, musíme zvýšit základ DPH. Je-li balné a pojištění ve výši 10 000 Kč, základ daně činí 210 000 Kč a daň je 44 100 Kč.


Není vůbec podstatné, že společnost Velkoobchod nabízí v ceníku zvlášť různé položky. Například jednotkovou cenu zboží, náklady na manipulaci a balení atd. Základ daně musí tvořit součet všech položek, neobsahuje jen katalogovou cenu zboží.


Společnost Export-Import pořídila zboží z jiné členské země od osoby registrované k dani. Pokud bylo povinností hradit v jiném členském státě správní poplatek, stává se součástí základu daně.

Výklad doplňujeme poznámkami k dalším položkám, jestli jsou nebo nejsou součástí základu daně.

Dotace

V článku Dotace upozorňujeme na povinnost zahrnout do základu daně případnou dotaci, je-li plnění poskytováno se slevou z ceny a výše slevy se váže k jednotkové ceně plnění.


Společnost Mléko dodává do základních škol mléko; jednotková cena dodávaného balení je 10 Kč bez DPH. Dodavatel však dostává dotaci k ceně, která činí 2 Kč. Základ daně pro odvod DPH představuje částka 10 Kč bez DPH, přestože je dodavateli fakturováno za jedno balení osm korun v úrovni bez DPH.

Za dotaci k ceně se nepovažuje zejména dotace k výsledku hospodaření a na pořízení dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku.


Společnost Mléko obdržela dotace na pořízení nové stáčírny a také na provozní náklady. Tyto dotace neovlivní výši daně na výstupu, neboť nevstupují do základu daně.

Obaly

V textu Zdanitelná plnění upozorňujeme na zvláštní přístup k určení základu daně pro dodavatele vratných obalů.

Sleva

Podle § 36 odst. 5 ZDPH platí, že sleva není součástí základu daně, jestliže je poskytnuta k datu uskutečnění zdanitelného plnění. Pokud by šlo o „dodatečnou slevu”, hovoříme o opravě základu a výše DPH.


Rozdílný přístup potvrzuje následující vzorový příklad.


Společnost Velkoobchod dodala v lednu 2015 zboží za 200 000 Kč bez DPH (daň stanovena zezdola). V případě, že bude uznána reklamace například v červnu 2015, snížení ceny je opravou základu daně a promítne se v daňovém přiznání. Dodavatel vystaví opravný daňový doklad.

Kdyby se obdobná dodávka uskutečnila s tím, že podle ceníku společnosti náleží odběrateli sleva 10 %, základ daně by ke dni uskutečnění zdanitelného plnění byl 180 000 Kč v úrovni bez DPH.

Různé základy DPH

Pokud plátce uskuteční plnění s různými základy daně, „skutečný” základ daně určíme pro jednotlivá plnění v poměrné výši.


Společnost Zdravotechnika prodává zdravotnická zařízení a poskytuje související služby. Pokud je podle smlouvy a jiných dokumentů jasné, že například sjednaná cena ve výši 400

Nahrávám...
Nahrávám...