2019.2300.1
Výpočet DPH a zaokrouhlování od 1. 10. 2019
Ing. Dana Langerová
Na stránkách Finanční správy byla dne 14. 10. 2019 zveřejněna informace nazvaná Výpočet DPH a zaokrouhlování od 1. 10. 2019 (dále jen "Informace GFŘ").
Hned v úvodu Informace GFŘ je uvedeno, že Finanční správa připomíná, že v návaznosti na přijetí zákona č. 80/2019 Sb. došlo s účinností od 1. 4. 2019 ke změně ustanovení § 37 ZDPH, ve kterém je vymezen způsob výpočtu daně, a v souladu s přechodnými ustanoveními je podle této nové úpravy nezbytné postupovat od 1. 10. 2019.
NahoruVýpočet daně
Jedná se o změnu ustanovení § 37 ZDPH, které má s účinností od 1. 4. 2019 zcela novou podobu. Výpočet daně dvěma způsoby, tedy z částky bez daně metodou tzv. "zdola" a z částky včetně daně metodou tzv. "shora", zůstal zachován. Výpočet daně z částky celkové úplaty za zdanitelné plnění, tedy "shora", byl však nově nastaven tak, aby již nedocházelo k rozdílům v částkách vypočtené daně v závislosti na použitém způsobu výpočtu.
Způsob výpočtu daně tzv. "zdola" se tedy nezměnil a daň se dle § 37 písm. a) ZDPH vypočte jako součin základu daně a sazby daně.
Výpočet daně v případě poskytnutí plnění s místem plnění v tuzemsku, které podléhá první snížené sazbě daně, a za předmětné plnění je sjednána úplata v částce 50 000 Kč bez daně.
Výpočet daně "zdola": 50 000 x 15 % = 7 500
Hodnota plnění včetně daně: 50 000 + 7 500 = 57 500 Kč
Způsob výpočtu daně tzv. "shora" je však nově dle § 37 písm. b) ZDPH nastaven tak, že se daň vypočte jako rozdíl mezi:
1. částkou odpovídající výši úplaty za zdanitelné plnění, která je včetně daně, nebo výši částky stanovené podle § 36 odst. 6, která je včetně daně bez zahrnutí částky vzniklé zaokrouhlením celkové úplaty při platbě v hotovosti, a
2. částkou, která se vypočítá jako podíl částky podle bodu 1 a koeficientu 1,21 v případě základní sazby daně, 1,15 v případě první snížené sazby daně nebo 1,10 v případě druhé snížené sazby daně.
Výpočet daně v případě poskytnutí plnění s místem plnění v tuzemsku, které podléhá první snížené sazbě daně, a za předmětné plnění je sjednána úplata v částce 57 500 Kč včetně daně.
Výpočet daně "shora": 57 500 – (57 500/1,15) = 57 500 – 50 000 = 7 500
Při obou způsobech výpočtu je částka vypočtené daně shodná.
Pro ilustraci připomeneme způsob výpočtu daně "shora" dle ustanovení § 37 odst. 2 ZDPH ve znění do 31. 3. 2019:
57 500 x 0,1304 = 7 498
Ze srovnatelného příkladu je zřejmé, že daň vypočtená metodou "shora" dle zákona o DPH ve znění do 31. 3. 2019 nebyla shodná s daní vypočtenou metodou "zdola" při stejné hodnotě plnění včetně daně.
Vzhledem k tomu, že výpočet daně je většinou nastaven přímo v různých účetních programech, které bylo třeba přenastavit, bylo dle bodu 3. přechodných ustanovení k zákonu č. 80/2019 Sb. možno postupovat podle § 37 ZDPH ve znění do 31. 3. 2019 až do 30. 9. 2019. Informace GFŘ tak v podstatě jen připomíná, že toto období, ve kterém mohly být uplatňovány oba způsoby výpočtu daně metodou tzv. "shora", již skončilo. S účinností od 1. 10. 2019 je možno postupovat při výpočtu daně "shora" již pouze výše uvedeným novým způsobem výpočtu dle § 37 písm. b) ZDPH.
NahoruZaokrouhlování
Při zmiňovaném způsobu výpočtu daně z částky celkové úplaty za zdanitelné plnění metodou tzv. "shora" dle ustanovení § 37 písm. b) ZDPH se vylučuje částka vzniklá zaokrouhlením celkové úplaty při platbě v hotovosti na celé koruny. I takto má být dosaženo shodné částky výše daně při výpočtu daně "zdola" i "shora".
Zaokrouhlování celkové úplaty při platbě v hotovosti na celé koruny je nezbytné provádět z toho důvodu, že nejmenší v hotovosti platitelnou jednotkou je 1 Kč. V bezhotovostním platebním styku jsou částky zaokrouhlovány na dvě desetinná místa, jelikož z ustanovení § 13 zákona č. 6/1993 Sb., o České národní bance, ve znění pozdějších předpisů, vyplývá, že peněžní jednotkou v České republice je koruna česká ("Kč"), která se dělí na sto haléřů.
Výpočet daně "shora" a "zdola" v případě poskytnutí plnění, které podléhá základní sazbě daně (základ daně 555 Kč) v případě, kdy konečná úplata včetně daně činí 671,55 Kč a při platbě v hotovosti dojde k zaokrouhlení úplaty na 672 Kč.
Výpočet…
