dnes je 28.3.2024

Input:

Události, které ovlivnily výši daňové povinnosti v průběhu zdaňovacího období roku 2020

4.12.2020, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 16 minut

9.6.1
Události, které ovlivnily výši daňové povinnosti v průběhu zdaňovacího období roku 2020

Ing. Martin Gorčík

1. Obchodní korporace dne 1. 3. 2020 zahrnula mezi zdanitelné výnosy pohledávku ve jmenovité hodnotě 500.000 Kč, a to za dodání zboží. Dne 11. 11. 2020 bylo zahájeno insolvenční řízení u dlužníka a obchodní korporace tuto pohledávku přihlásila do tohoto řízení dne 12. 11. 2020. Rozhodnutí o úpadku nabylo účinnosti dne 2. 12. 2020, ve kterém insolvenční soud stanovil lhůtu pro přihlašování pohledávek v délce dvou měsíců.

Ve zdaňovacím období roku 2020 obchodní korporace vytvořila zákonnou opravnou položku podle § 8 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZoR”), a to ve výši 100% neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky, tj. ve výši 500.000 Kč.

Obchodní korporace postupovala v souladu se ZoR, neboť předmětnou pohledávku přihlásila do insolvenčního řízení v zákonné lhůtě od zahájení insolvenčního řízení do data stanoveném insolvenčním soudem v rozhodnutí o úpadku. S ohledem na tuto skutečnost lze tvorbu opravné položky ve výši 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky za zdaňovací období roku 2020 považovat za plně daňové uznatelnou v souladu s ustanoveními § 8 ZoR a § 24 odst. 2 písm. i) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP”).

Tato operace si nevyžádá úpravu v daňovém přiznání

                                     bez úprav v DAP

2. Obchodní korporace zaúčtovala na vrub účtové skupiny „54 – Jiné provozní náklady” částky v celkové výši 100.000 Kč, představující odpis nedobytných pohledávek, které budou následně vedeny v podrozvaze.

K těmto pohledávkám byly vytvořeny zákonné opravné položky podle § 8a a § 8c ZoR. Obchodní korporace v této souvislosti zúčtovala vytvořené zákonné opravné položky ve výši 100.000 Kč a dále k zaplaceným pohledávkám ve výši 20.000 Kč.

V souladu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. y) ZDP lze do daňově uznatelných nákladů zahrnout rozvahovou hodnotu pohledávky, a to do výše platně vytvořených zákonných opravných položek k pohledávkám podle ZoR. V daném případě k těmto pohledávkám byly vytvořeny zákonné opravné položky podle § 8a a § 8c ZoR. Obchodní korporace naplnila zákonné podmínky pro daňový odpis pohledávek, když odepisuje pohledávky do výše kryté vytvořenými zákonnými opravnými položkami podle ZoR ve výši 100.000 Kč. Daňový odpis pohledávek tak lze považovat za daňově účinný ve smyslu ustanovení § 24 odst. 2 písm. y) ZDP, když je nutno současně vytvořené zákonné opravné položky zúčtovat. V daném případě se jedná o částku ve výši 100.000 Kč. Obchodní korporace kromě zúčtování zákonných opravných položek, které pokryly daňový odpis pohledávek, dále zúčtovala zákonné opravné položky z důvodu úhrad pohledávek ze strany dlužníků.

Tato operace si nevyžádá úpravu v daňovém přiznání

                                       bez úprav v DAP

3. Obchodní korporace zaúčtovala na vrub účtové skupiny „54 – Jiné provozní náklady” částky v celkové výši 500.000 Kč v podobě odpisu pohledávek pro jejich nedobytnost.

K těmto pohledávkám nebyly vytvořeny zákonné opravné položky podle ZoR, nýbrž pouze účetní opravné položky ve výši 500.000 Kč.

V souladu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. y) ZDP lze do daňově účinných nákladů zahrnout rozvahovou hodnotu pohledávky, a to do výše platně vytvořených zákonných opravných položek k pohledávkám podle ZoR. V daném případě však k těmto pohledávkám nebyly vytvořeny zákonné opravné položky podle ZoR a při daňové analýze obchodní korporace došla k závěru, že nenaplnila zákonné podmínky pro daňový odpis pohledávek, které jsou upraveny v ustanovení § 24 odst. 2 písm. y) ZDP v bodech 1 až 6. Za těchto okolností odpis těchto pohledávek není daňově uznatelný a obchodní korporace je povinna navýšit výsledek hospodaření o částku ve výši 500.000 Kč. Obchodní korporace zároveň zúčtovala účetní opravné položky ve výši 500.000 Kč, které při jejich tvorbě nebyly zahrnuty mezi daňově účinné náklady v souladu s ustanovením § 25 odst. 1 písm. v) ZDP. To tedy znamená, že při jejich zúčtování bylo aplikováno ustanovení § 23 odst. 3 písm. c) ZDP bod 3 a obchodní korporace o jejich hodnotu ve výši 500.000 Kč snížila výsledek hospodaření.

Tyto operace si vyžádají úpravu v daňovém přiznání v následujících řádcích:

ř. 40 Výdaje (náklady) neuznávané za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů (§ 25 nebo § 24 ZDP), pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji na ř. 10. 500.000 Kč
ř. 112 Částky, o které lze podle § 23 odst. 3 písm. c) ZDP snížit výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji (ř. 10). 500.000 Kč

4. Obchodní korporace zaúčtovala na vrub nákladového účtu účtové skupiny „55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti” tvorbu účetních opravných položek k pohledávkám v celkové výši 300.000 Kč, které byly k 31. 12. 2020 více než 365 dnů po splatnosti a do okamžiku sestavení účetní závěrky za rok 2020 nebyly ani uhrazeny či započteny.

Tvorbu účetních opravných položek k pohledávkám na vrub nákladů není možno uplatnit jako daňově účinný výdaj, a proto je nutno výsledek hospodaření u obchodní korporace navýšit o částku ve výši 300.000 Kč, a to na základě ustanovení § 25 odst. 1 písm. v) ZDP.

Tato operace si vyžádá úpravu v daňovém přiznání v následujícím řádku:

ř. 40 Výdaje (náklady) neuznávané za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů (§ 25 nebo § 24 ZDP), pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji na ř. 10. 300.000 Kč

5. Obchodní korporace zaúčtovala ve zdaňovacím období roku 2020 na vrub účtové skupiny „54 – Jiné provozní náklady” částku ve výši 80.000 Kč z titulu penalizačních faktur, vystavených dodavateli za neuhrazení dodávek zboží. Tato smluvní sankce nebyla do konce roku 2020 obchodní korporací uhrazena.

Obchodní korporace v daném zdaňovacím období neuhradila smluvní sankci, a to ani částečně. Na základě této skutečnosti je povinna zvýšit výsledek hospodaření o částku ve výši 80.000 Kč, a to s ohledem na ustanovení § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP. Podle tohoto zákonného ustanovení jsou smluvní pokuty, úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů daňově účinné, jen pokud byly zaplaceny.

Tato operace si vyžádá úpravu v daňovém přiznání v následujícím řádku:

ř. 40 Výdaje (náklady) neuznávané za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů (§ 25 nebo § 24 ZDP), pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji na ř. 10. 80.000 Kč

6. Obchodní korporace zaúčtovala ve prospěch účtové skupiny „64 – Jiné provozní výnosy” částku ve výši 850.000 Kč, která představuje čerpání příspěvků od Úřadu práce ČR na částečnou úhradu mzdových nákladů, a to v režimu „A” z titulu nuceného omezení provozu a karantény v rámci vládou vyhlášeného programu „Antivirus” v souvislosti s výskytem koronaviru SARS CoV-2.

V daném případě se jedná o výnos, který je obchodní korporace povinna zahrnut mezi zdanitelné výnosy. V této souvislosti je nutno dodat, že nelze uvažovat o aplikaci ustanovení § 23 odst. 4 písm. e) ZDP, neboť předmětný výnos přímo souvisí s výdajem plně daňově uznatelným v podobě mzdových nákladů.

Tato operace si nevyžádá úpravu v daňovém přiznání

                                       bez úprav v DAP

7. Obchodní korporace zaúčtovala na vrub nákladového účtu účtové skupiny „55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti” účetní odpisy veškerého dlouhodobého majetku podle odpisového plánu ve výši 2.000.000 Kč.

Z toho odpisy majetku hmotné povahy, který není pro účely ZDP vymezen jako hmotný majetek podle § 26 ZDP a dlouhodobého nehmotného majetku pořízeného v letech 2001 až 2003 představují částku v celkové výši 120.000 Kč.

Odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku, které byly uplatněny podle ZDP podle jednotlivých odpisových skupin činí:

2. odpisová skupina 1.350.000 Kč

Obchodní korporace z důvodu vykázané účetní ztráty v souvislosti s výskytem koronaviru SARS CoV-2., přerušila daňové odpisování hmotného majetku zaevidovaného v odpisových skupinách 1, 3 a 5. Přitom možnost přerušení daňového odpisování vychází z dikce ustanovení § 26 odst. 8 ZDP.

Obchodní korporace dále uplatnila odpis nehmotného majetku, a to softwaru ve smyslu ustanovení § 32a odst. 4 ZDP ve výši 30.000 Kč.

Pro účely sestavení daňového přiznání je nutno porovnat daňové odpisy uplatněné v souladu s ZDP s účetními odpisy zaúčtovanými v účetní evidenci. Jak vyplývá ze zadání odpisy hmotného majetku zatříděného v odpisové skupině 2 vypočtené podle ZDP ve výši 1.350.000 Kč spolu s daňovými odpisy software podle § 32a ZDP (30.000 Kč) a účetními odpisy majetku hmotné povahy, který není pro účely ZDP vymezen jako hmotný majetek podle § 26 ZDP a dlouhodobého nehmotného majetku zaevidovaného v průběhu let 2001 až 2003 daňově účinnými podle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP (120.000 Kč) činí v celkové částce 1.500.000 Kč. Vzhledem k tomu, že tato částka je o 500.000 Kč nižší, než zaúčtované účetní odpisy, společnost si výsledek hospodaření o uvedený rozdíl zvýší.

Tato operace si vyžádá úpravu v daňovém přiznání v následujícím řádku:

ř.50 Rozdíl, o který odpisy hmotného a nehmotného majetku uplatněné v účetnictví převyšují odpisy hmotného a nehmotného majetku (§ 26 až § 33 ZDP). 500.000 Kč

8. Obchodní korporace uzavřela dne 1. 6. 2017 se společníkem smlouvu o zápůjčce ve výši 6.000.000 Kč na 5 let. Roční úrokové náklady činí 300.000 Kč, když v roce 2017 byl z této zápůjčky zaúčtován předpis úroků ve výši 150.000 Kč. K 1. 12.2017 obchodní korporace splatila částku ve výši 600.000 Kč, tzn., že k rozvahovému dni obchodní korporace vykázala zůstatek zápůjčky ve výši 5.400.000 Kč. Ve zdaňovacím období roku 2018 byly řádně placeny dohodnuté splátky ze zápůjčky ve výši 1.200.000 Kč, tj. k 31. 12. 2018 činil zůstatek dluhu z titulu poskytnuté zápůjčky 4.200.000 Kč. Ve zdaňovacím období roku 2019 byly řádně placeny dohodnuté splátky ze zápůjčky ve výši 1.200.000 Kč, tj. k 31. 12. 2019 činil zůstatek závazku z titulu poskytnuté zápůjčky 3.000.000 Kč. V roce 2020 byla zaplacena dohodnutá splátka zápůjčky v celkové výši 1.200.000 Kč, avšak tato nebyla uhrazena v dohodnutém termínu, a proto věřitel stanovil sankční úroky ve výši 95.000 Kč. V roce 2020 byly předepsány úroky ze zápůjčky ve výši 300.000 Kč, které nebyly ze strany obchodní korporace uhrazeny. K 31. 12. 2020 činil zůstatek dluhu z titulu poskytnuté zápůjčky 1.800.000 Kč. Vzhledem k tomu, že věřitel je ve vztahu k dlužníkovi osobou spojenou ve smyslu ustanovení § 23 odst. 7 ZDP, bude nutno za zdaňovací období roku 2020 rovněž provést, tzv. test nízké kapitalizace, a to pro účely § 25 odst. 1 písm. w) ZDP.

Ve smyslu ustanovení § 25 odst. 1 písm. w) ZDP nelze za daňově účinné považovat finanční

Nahrávám...
Nahrávám...