dnes je 28.3.2024

Input:

Účtová třída 0

11.9.2017, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 48 minut

Účtová třída 0

Ing. Blanka Jindrová, Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strakošová

I. Charakteristika

Účtová třída 0 je vyhrazena pro dlouhodobý majetek [majetek s dobou používání (využitelnosti) delší než 1 rok] a u vymezených skupin majetku je jeho zařazení do dlouhodobého majetku dáno i výší ocenění určeném účetní jednotkou. Dlouhodobý majetek se dále člení na dlouhodobý nehmotný majetek – DNM (skupina 01), dlouhodobý hmotný majetek – DHM (skupina 02 a 03) a dlouhodobý finanční majetek – DFM (skupina 06).

Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek

Celkové náklady na pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku a výdaje spojené se zvýšením jeho kapacity, efektivnosti, prodloužením doby použitelnosti se nezahrnují do nákladů jednorázově, ale přenášejí se postupně, systematicky, v průběhu užívání ve formě účetních odpisů. Odpisy za celou dobu užívání majetku jsou zachyceny narůstajícím způsobem na účtech oprávek (skupiny 07 a 08). Rozdíl mezi cenou, za kterou byl majetek pořízen a výší (kumulovaných odpisů) oprávek je zůstatková cena.

Ve třídě 0 může účetní jednotka vykazovat jen majetek:

a) ke kterému má vlastnické právo nebo právo hospodaření (je právním vlastníkem), např. u finančního leasingu vykazuje majetek pronajímatel po celou dobu nájmu, také majetek účetně i daňově odpisuje, i když ekonomickým vlastníkem je nájemce, který majetek užívá;

b) koupený dlouhodobý hmotný movitý majetek, jehož vlastnictví nabývá kupující teprve úplným zaplacením kupní ceny a do nabytí vlastnictví (zaplacení) ho používá (jde o koupi s výhradou vlastnictví, kdy může účetně odpisovat budoucí vlastník, již současný ekonomický uživatel, ale daňové odpisy uplatňuje až do zaplacení prodávající). Nebezpečí škody na věci však na kupujícího přechází již jejím převzetím;

c) najatý na základě smlouvy o pachtu obchodního závodu § 2332 až § 2344, § 2349 až § 2357 NOZ, který může účetní jednotka, která je nájemcem tohoto majetku, odpisovat na základě smlouvy o pachtu obchodního závodu. Podle NOZ se jedná o pacht závodu tehdy, jestliže se propachtovatel zavazuje přenechat pachtýři závod k dočasnému užívání a požívání a pachtýř se zavazuje platit za to propachtovateli pachtovné nebo poskytnout poměrnou část výnosu z věci.;

d) technické zhodnocení na najatém majetku může odpisovat nájemce nebo pachtýř, pokud technické zhodnocení uhradili, pronajímatel (nebo propachtovatel) toto technické zhodnocení neodpisuje a dal nájemci (resp. pachtýři) k odpisování písemný souhlas – § 28 odst. 5 ZoÚ a daňově – § 28 odst. 3 ZDP;

e) nehmotný, k němuž účetní jednotka nabyla právo užívání od jiné osoby.

DHM a DNM se stává pořizovaný majetek uvedením do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení pořizovaného majetku a splnění stanovených technických funkcí a povinností určených zvláštními právními předpisy pro užívání (způsobilost k provozu). Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení (§ 6 a § 7 vyhlášky č. 500/2002 Sb.).

Pořizování DNM a DHM se uskutečňuje zejména koupí, vytvořením vlastní činností, nabytím práv k výsledkům duševní tvořivé činnosti, bezúplatným převodem (darováním), vkladem dlouhodobého majetku od jiné osoby, převodem podle právních předpisů nebo převodem z osobního užívání do podnikání.

Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost, nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků.

Na DHM a DNM se provádí opravy, údržba [vymezení je v § 47 odst. 2 písm. a) vyhlášky č. 500/2002 Sb.] a technické zhodnocení § 6§ 7 odst. 7 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Opravy a údržba jsou nákladem účetního období, ve kterém byly vynaloženy.

Opravou se odstraňují účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení.

Údržbou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobnější závady.

Technickým zhodnocením se podle § 47 vyhlášky č. 500/2002 Sb. rozumí zásahy do majetku uvedeného do užívání, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů, nebo rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku, včetně nástaveb, přístaveb a stavebních úprav, pokud vynaložené náklady dosáhnou ocenění určeného účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku v položkách (DNM, hmotné movité věci a jejich soubory); u staveb dosáhnou vynaložené náklady významné hodnoty ve vztahu k pořizovací ceně nebo reprodukční pořizovací ceně jednotlivé stavby. Pokud je stavba oceněna podle § 25 odst. 1 písm. k) ZoÚ (kulturní památky a církevní stavby oceněné ve výši 1 Kč), pak účetní jednotka postupuje při určení hranice významnosti přiměřeně. Náklady vynaloženými na technické zhodnocení se rozumí souhrn nákladů na dokončené zásahy do jednotlivého dlouhodobého majetku za účetní období. Technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu pro odpisování dotčeného majetku, do nákladů se promítne prostřednictvím odpisů.


Drobný nehmotný a hmotný majetek

Hmotné movité věci a nehmotný majetek, které mají dobu použitelnosti delší než 1 rok a nedosahují ocenění stanovené ÚJ, se považují za drobný hmotný a drobný nehmotný majetek.

„Drobný” nehmotný majetek s cenou nižší (než hranice stanovená účetní jednotkou pro kategorii dlouhodobého majetku), se účtuje při pořízení do nákladů na účet 518 – Ostatní služby a drobný hmotný majetek jako zásoby 1xx nebo na účet 501 – Spotřeba materiálu.

Vyřazení DNM a DHM a technického zhodnocení se uskutečňuje zejména prodejem, likvidací, bezúplatným převodem (darem), vkladem do jiné obchodní korporace, převodem na základě právních předpisů, v důsledku škody nebo manka a převodem z podnikání do osobního užívání.


II. Oceňování

DNM a DHM se oceňují podle § 25–27 ZoÚ, § 47, § 61 a § 61a vyhlášky č. 500/2002 Sb., ČÚS 013 pořizovací cenou, reprodukční pořizovací cenou a vlastními náklady.

a) Pořizovací cena je cena, za kterou byl majetek pořízen (§ 47 vyhlášky č. 500/2002 Sb.), včetně nákladů s pořízením souvisejících, kterými jsou zejména náklady:

  • na přípravu a zabezpečení pořizovaného majetku, zejména odměny za poradenské služby a zprostředkování, správní poplatky, platby za poskytnuté záruky a otevření akreditivu, expertízy, patentové rešerše a předprojektové přípravné práce,

  • na úroky, zejména z úvěru, pokud tak účetní jednotka rozhodne (účetní jednotka se může rozhodnout, že budou úroky součástí pořizovací ceny majetku nebo je zahrne přímo do nákladů třídy 5. Zahrnování úroků se zahájí prvním použitím úvěru nebo zápůjčky na tento účel. Jsou-li úvěr nebo zápůjčka použity i na jiný účel a jsou-li doloženy věcně i hodnotově, účtují se úroky proporcionálně na jednotlivé účely),

  • na odvody za dočasné nebo trvalé odnětí zemědělské půdy zemědělské výrobě a poplatky za dočasné nebo trvalé odnětí lesní půdy,

  • na průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce včetně variantních řešení a rozpočtu,

  • na zařízení staveniště, odstranění porostu a příslušné terénní úpravy, clo, dopravné, montáž a umělecká díla tvořící součást stavby,

  • na licence, patenty a jiná práva využitá při pořizování majetku, nikoliv pro budoucí provoz,

  • na vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby. Zůstatkové ceny vyřazených staveb nebo jejich částí a náklady na vyřazení tvoří součást nákladů na novou výstavbu,

  • na náhrady za omezení vlastnických práv, náhrady majetkové újmy vlastníkovi, nájemci nebo pachtýři nemovité věci nebo za omezení v obvyklém užívání, jakož i náhrady za předčasně smýcený porost v souvislosti s výstavbou,

  • na úhradu podílu:

    • na oprávněných nákladech provozovatele přenosové soustavy nebo příslušného provozovatele distribuční soustavy spojených s připojením a zajištěním požadovaného příkonu,

    • na účelně vynaložených nákladech provozovatele distribuční soustavy spojených s připojením a se zajištěním požadované dodávky plynu,

    • na účelně vynaložených nákladech dodavatele spojených s připojením a se zajištěním dodávky tepelné energie,

  • na úhrady nákladů za přeložky, překládky a náhradní pozemní komunikaci účetní jednotce, která má vlastnické právo k dotčenému majetku, anebo která hospodaří s majetkem státu nebo s majetkem územních samosprávných celků,

  • na zkoušky před uvedením majetku do stavu způsobilého k užívání. Vzniknou-li při zkouškách použitelné výrobky nebo výkony, jsou výnosy z těchto výrobků nebo výkonů součástí provozních výnosů a náklady na ně (bez odpisů) součástí provozních nákladů. Zkouškami nejsou záběh a osvojení, které jako počáteční vícenáklady zahajované výroby jsou součástí nákladů po uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání,

  • na zabezpečovací, konzervační a udržovací práce při zastavení pořizování majetku a konzervační práce v případě dalšího pokračování. Pokud je pořizování majetku zastaveno trvale, odepíše se pořizovaný majetek při jeho vyřazení do nákladů.

Součástí ocenění DNM a DHM a technického zhodnocení zejména nejsou:

  • opravy a údržba,

  • náklady nájemce nebo pachtýře na uvedení najatého nebo propachtovaného majetku do předcházejícího stavu,

  • kurzové rozdíly,

  • smluvní pokuty a úroky z prodlení, popřípadě jiné sankce ze smluvních vztahů,

  • nájemné za stavební pozemek, na kterém probíhá výstavba,

  • náklady na zaškolení pracovníků,

  • náklady na vybavení pořizovaného dlouhodobého majetku zásobami,

  • náklady na biologickou rekultivaci,

  • náklady spojené s přípravou a zabezpečením dlouhodobého majetku vzniklé po uvedení pořizovaného dlouhodobého majetku do užívání,

  • v případě pozemku náklady spojené s pořízením dlouhodobého hmotného majetku vykazovaného jako stavby, pěstitelské celky trvalých porostů a jiný dlouhodobý hmotný majetek.


Ocenění
jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku a odpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se zvyšuje o technické zhodnocení, k jehož účtování a odpisování je oprávněna účetní jednotka. V případě finančního leasingu se pořizovací cena majetku převzatého uživatelem do vlastnictví zvýší o technické zhodnocení odpisované uživatelem v průběhu užívání a pokračuje se v odpisování z takto zvýšené pořizovací ceny

Ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a technického zhodnocení se sníží o dotaci na pořízení majetku a o dotaci na úhradu úroků zahrnovaných do ocenění majetku, s výjimkou povolenek na emise a preferenčních limitů bezúplatně nabytých prvním provozovatelem nebo držitelem. Za dotaci se považují bezúplatná plnění, která se poskytují přímo nebo zprostředkovaně podle zvláštních právních předpisů ze státního rozpočtu, státních finančních aktiv, Národního fondu, ze státních fondů, z rozpočtů územních samosprávných celků na stanovený účel. Za dotaci se rovněž považují bezúplatná plnění na stanovený účel ze zahraničí z prostředků Evropského společenství nebo z veřejných rozpočtů cizího státu a granty poskytnuté podle zvláštního právního předpisu. Dotací se rovněž rozumí prominutí části poplatků, pokud to právní předpis umožňuje a příslušný orgán stanovil prominutou část poplatků za dotaci.

DHM pořízený směnnou smlouvou se ocení pořizovací cenou, jsou-li ceny ve smlouvě sjednány, nebo reprodukční pořizovací cenou, nejsou-li ceny ve smlouvě sjednány (§ 47 vyhlášky č. 500/2002 Sb.).


Ocenění pořízeného pozemku je včetně lesního porostu nebo osázení stromy a keři, pokud nejsou pěstitelským celkem trvalých porostů (§ 47 vyhlášky č. 500/2002 Sb.).

Bezúplatné nabytí preferenčních limitů a povolenek na emise prvním držitelem nebo provozovatelem se účtuje a vykazuje jako poskytnutí dotace ve výši ocenění reprodukční pořizovací cenou. Ocenění povolenek na emise a preferenčních limitů bezúplatně nabytých prvním provozovatelem nebo držitelem se nesnižuje o částku zaúčtovanou na stranu Dal příslušného účtu účtové skupiny 34 (§ 47 odst. 10 vyhlášky č. 500/2002 Sb.).

Dlouhodobý finanční majetek

Cenné papíry a podíly se podle zákona a vyhlášky č. 500/2002 Sb. oceňují pořizovací cenou (včetně emisního ážia); jsou-li však cenné papíry a podíly nabyty protihodnotou za nepeněžitý vklad vložený do obchodní korporace, základem jejich ocenění u vkladatele je zůstatková (účetní) cena nepeněžitého vkladu v obchodní korporaci. Tato zůstatková (účetní) cena se zvyšuje o daň z přidané hodnoty, pokud zákon o dani z přidané hodnoty považuje tento vklad za zdanitelné plnění. Dosáhne-li účetní cena vkladu, s ohledem na dluhy přecházející současně s vkladem, záporných hodnot, je na účtech cenných papírů a podílů nulové ocenění a rozdíl je zúčtován do výnosů (cenný papír a podíl je pak účtován na podrozvahových účtech).

Součástí pořizovací ceny cenného papíru a podílu jsou též náklady s pořízením související, například poplatky makléřům, poradcům, burzám. Součástí pořizovací ceny nejsou zejména úroky z úvěrů na pořízení cenných papírů a podílů a náklady spojené s držbou cenného papíru a podílu (§ 48 vyhlášky č. 500/2002 Sb.).

b) Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje a užívá se v případech:

  • pořízení majetku darem,

  • vytvoření majetku vlastní činností, kdy nelze zjistit vlastní náklady,

  • bezúplatného nabytí na základě smlouvy o koupi,

  • nově zjištěného majetku a v účetnictví dosud nezachyceného (například inventarizační přebytek),

  • vkladu dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, s výjimkou případů, kdy vklad je oceněn podle společenské smlouvy nebo zakladatelské listiny jinak,

  • majetku pořízeného směnnou smlouvou, nejsou-li ceny ve smlouvě sjednány,

  • bezúplatného nabytí preferenčních limitů a povolenek na emise prvním držitelem nebo provozovatelem (účtuje se a vykazuje jako poskytnutí dotace ve výši ocenění reprodukční pořizovací cenou).

Poznámka


Kulturní památky, sbírky muzejní povahy, předměty kulturní hodnoty a církevní stavby, pokud není známa jejich pořizovací cena, se oceňují ve výši 1 Kč.

c) Vlastní náklady

Vlastními náklady se rozumí podle § 25 odst. 5 písm. d) ZoÚ přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti; do přímých nákladů se zahrnuje pořizovací cena materiálu a jiných spotřebovaných výkonů a další náklady, které vzniknou v přímé souvislosti s danou výrobou nebo jinou činností.


III. Účtové skupiny

01x – Dlouhodobý nehmotný majetek
012 – Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje
013 – Software
014 – Ostatní ocenitelná práva

Výše uvedený DNM musí být buď vytvořen vlastní činností k obchodování s ním, anebo nabyt od jiných osob, jeho doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění je od výše určené účetní jednotkou, při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. V praxi účetní jednotka zpravidla reflektují finanční hranici pro vstup do této kategorie majetku danou zákonem o daních z příjmů – tedy 60.000 Kč.

V případě přijaté dotace, která sníží cenu pod hranici pro DNM, patří výsledky výzkumu a vývoje, software i ocenitelná práva stále do DNM a odpisují se postupně. Nejde o drobný DNM nebo o náklady, které by mohly být odepsány 100% při zařazení. Je-li dotace ve výši 100% pořizovací ceny, vede účetní jednotka majetek v podrozvahové evidenci. Majetek je tak v rozvaze podhodnocen a informace o jeho ocenění bez vlivu dotace je uvedena v příloze v účetní závěrce.

Na účtu 012 se nezachycují výsledky výzkumu a vývoje, které jsou předmětem průmyslových nebo jiných ocenitelných práv – ty patří na účet 014.

Na účtu 013 se zachycuje jenom software pořízený od jiných osob nebo vyrobený vlastní činností, ale za účelem obchodování s ním. Software vyráběný pro vlastní potřebu ÚJ je zachycován přímo do nákladů při svém vzniku.

Náklady na variantní řešení mohou tvořit velmi významnou část pořizovací ceny, bývají však někdy chybně účtovány přímo do nákladů.


015 – Goodwill

Goodwillem se pro účely vyhlášky č. 500/2002 Sb. rozumí kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní korporace a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté dluhy. Goodwill se odpisuje rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců od nabytí obchodního závodu do nákladů, v případě přeměny obchodní korporace se tento goodwill odpisuje do nákladů od rozhodného dne přeměny. Záporný goodwill se odpisuje rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců od nabytí obchodního závodu do výnosů, v případě přeměny obchodní korporace se tento goodwill odpisuje do výnosů od rozhodného dne přeměny. Účetní jednotka může rozhodnout o době odpisování goodwillu nebo záporného good­willu delší než 60 měsíců, nejdéle však 120 měsíců; tuto skutečnost účetní jednotka odůvodní v příloze v účetní závěrce. O případnou následnou změnu kupní ceny obchodního závodu se upraví hodnota goodwillu nebo záporného goodwillu, a to beze změny doby odpisování.

019 – Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek

Zde se účtuje o povolenkách na emise skleníkových plynů a povolenkách na emise způsobené letectvím a jednotkách snížení emisí, ověřeného snížení emisí z projektových činností a jednotkách přiděleného množství bez ohledu na výši ocenění, preferenčních limitech, individuálních produkčních kvótách a individuálních limitech prémiových práv bez ohledu na výši ocenění; u prvního držitele pouze v případě, pokud by náklady na získání informace o jejich ocenění reprodukční pořizovací cenou nepřevýšily její významnost.

Při spotřebě, prodeji či jiném úbytku těchto aktiv nebo při odpisu preferenčního limitu bezúplatně nabytého prvním držitelem, který lze odpisovat, se odpovídající částka zaúčtovaná ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 34x zaúčtuje na příslušné účty výnosů ve věcné a časové souvislosti s náklady.

Dále jsou zde zachyceny dosud neodepsané zřizovací výdaje, pořízené do 31. 12. 2015.

Dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména znalecké posudky, průzkumy trhu, plány rozvoje, návrhy propagačních a reklamních akcí, certifikace systému jakosti a software pro řízení technologií nebo pro zařízení, která bez tohoto software nemohou fungovat. Dále může účetní jednotka rozhodnout, že dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména technické a energetické audity, lesní hospodářské plány a plány povodí.


02x – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný

021 – Stavby

Mezi stavby patří bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti stavby včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, inženýrské sítě, vodní díla a další stavební díla podle zvláštních právních předpisů, otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, technické rekultivace, pokud zvláštní právní předpis nestanoví jinak, byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky, právo stavby pokud není vykazováno jako součást ocenění zásob.

Odlišný pohled je praktikován v katastru nemovitostí, kde stavba (až na výjimky) není samostatnou věcí a nebude ani předmětem samostatné evidence v katastru nemovitostí (bude evidována jen jako součást pozemku).

Právo stavby se sleduje odděleně od stavby a účtuje se na samostatných analytických účtech k syntetickému účtu 021 – Stavby. Právo stavby se odepisuje samostatně po dobu, na kterou je zřízeno. V případě, že je pořízeno současně právo stavby i stavba za jednu cenu, v účetnictví se cena rozdělí na část odpovídající stavbě a na část odpovídající právu stavby. U účetních jednotek, které nabývají právo stavby za účelem prodeje, se účtuje a vykazuje v zásobách jako zboží.

Účetní odpisy uplatňujeme od okamžiku doručení návrhu na vklad do katastru nemovitostí, pokud k němu nedojde, zápisy o zařazení majetku do užívání a odpisy se zpětně opraví. Daňové odpisy se uplatní po převodu vlastnického práva, tj. až dnem zápisu do katastru nemovitostí – který je však zpravidla shodný se dnem, kdy byl návrh na vklad doručen na katastr nemovitostí.

Dochází-li k vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby, jsou zůstatkové ceny vyřazených staveb nebo jejich částí a náklady na jejich vyřazení součástí nákladů na novou výstavbu.

U staveb je velice důležité správně vyhodnotit, zda bylo provedeno technické zhodnocení nebo oprava či údržba. Ne vždy je to zřejmé přímo z faktury podle jejího textu a FÚ vyžaduje další důkazní prostředky. Oprava je nákladem přímo, technické zhodnocení až v odpisech ze zvýšené ceny.

Při odpisování stavby, která byla vložena do společnosti jako vklad, může být jiná odpisová základna pro odpisy účetní (je stanovena ve společenské smlouvě a posudkem znalce) a pro odpisy daňové (pokračuje se v odpisování, pokud jde o majetek, který měl vkladatel ve svém obchodním majetku).

022 – Hmotné movité věci a jejich soubory

Hmotné movité věci a jejich soubory se samostatným technickoekonomickým určením jsou movité věci s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. V praxi je obvyklé, že finanční hranice pro vstup majetku do této kategorie majetku je shodná s daňovou úpravou, tedy 40.000 Kč A dále sem patří předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění. Na tento účet se zachycuje i technické zhodnocení, k jehož účtování a odpisování je oprávněna jiná účetní jednotka než vlastník majetku, a to od částky stanovené účetní jednotkou.

Hmotné movité věci, které mají dobu použitelnosti delší než 1 rok a nedosahují ocenění stanovené ÚJ se považují za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách.

Dále bývají někdy nejasnosti se stanovením souboru, tj. kdy je nutné soubor vytvářet a kdy mohou hmotné movité věci zůstat jako jednotlivé samostatné věci. Povinnost vytvářet soubor není dána žádným předpisem. Účetní jednotka si však musí být vědoma, že vytvořením souboru rozhodla i o zařazení všech hmotných movitých věcí v souboru do jedné odpisové skupiny (soubor se zařazuje podle hlavního funkčního předmětu).

V případě přijetí dotace, která sníží cenu pod hranici pro DHM, patří hmotné movité věci stále do DHM a odpisují se postupně. Nejde o drobný DNM nebo o náklady, které by mohly být odepsány 100% při zařazení. Je-li dotace ve výši 100 % pořizovací ceny, je majetek povinně veden v podrozvahové evidenci. Majetek je tak v rozvaze podhodnocen a o jeho vstupní ceně pro odpisování bez vlivu dotace informuje účetní jednotka v příloze účetní závěrky.

Při odpisování hmotné movité věci, která byla vložena do společnosti jako vklad, může dojít k rozdílu mezi vstupní cenou pro účetní odpisování (je stanovena ve stanovách posudkem znalce) a daňové odpisování (pokračuje se v odpisování, pokud se jedná o majetek, který měl vkladatel ve svém v obchodním majetku).

025 – Pěstitelské celky trvalých porostů

Obsahuje ovocné stromy nebo ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 hektaru v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1 000 keřů na 1 hektar a trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí. Pěstitelské celky trvalých porostů jsou zařazeny ihned po jejich nákupu, či po dokončení výsadby ve vlastní režii zemědělského podniku, bez ohledu na to, zda již dosáhly plodnosti.

Momentem dokončení pořízení majetku je dokončení výsadby. Tento majetek se nikdy neeviduje v rámci zásob.

Trvalý porost dosahuje plodnosti až za několik let po výsadbě, a teprve tehdy se začíná odpisovat.

Na tomto účtu se zachycují pouze trvalé porosty, které mají hospodářské využití. Nesledují se zde stromy a keře, které jsou pěstovány pro okrasu apod., byť by splňovaly parametry rozlohy a hustoty výsadby uvedené výše. Tyto se stávají součástí hodnoty pozemku, pokud jsou s pozemkem zakoupeny, nebo se náklady na jejich výsadbu ve vlastní režii stávají součástí provozních nákladů.

Lesní porost, který je zakoupený i s pozemkem za účelem pěstování lesa se nezařazuje na tento účet, ale je evidován spolu s pozemkem a neodpisuje se.

026 – Dospělá zvířata a jejich skupiny

Na tento účet patří dospělá zvířata a jejich skupiny (například stáda, hejna) s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určeného účetní jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. O dospělých zvířatech a jejich skupinách nevykázaných na tomto účtu se účtuje jako o zásobách.

Narozená a dospívající mláďata se sledují v rámci zásob na účtu 124. Do dospělých zvířat je obvykle vybírána jen část zvířat podle potřeby, kapacity chovu a zejména podle vlastností, které zvíře má.

ÚJ musí rozlišovat úhyn např. v důsledku choroby, nebo špatného zacházení apod. (jde o náklad) od brakace, která je účtována jako prodej i pokud s ní není spojen výnos.

027 – Oceňovací rozdíl k nabytému majetku

Oceňovací rozdíl k nabytému majetku obsahuje kladný (aktivní) nebo záporný (pasivní) rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a dluhů v rámci přeměn obchodní korporace a souhrnem ocenění jeho jednotlivých složek majetku v účetnictví účetní jednotky prodávající, vkládající, zanikající nebo rozdělované odštěpením sníženým o převzaté dluhy. Aktivní oceňovací rozdíl (pasivní oceňovací rozdíl) k nabytému majetku se odpisuje rovnoměrně 180 měsíců od nabytí obchodního závodu do nákladů (výnosů), v případě přeměny obchodní korporace se tento oceňovací rozdíl k nabytému majetku odpisuje do nákladů (výnosů) od rozhodného dne přeměny. Pokud nejsou součástí nabytého majetku, ke kterému je tvořen oceňovací rozdíl, aktiva s dobou použitelnosti delší než 15 let, účetní jednotka může rozhodnout o době odpisování aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu kratší než 180 měsíců; tuto skutečnost účetní jednotka odůvodní v příloze v účetní závěrce. O případnou následnou změnu kupní ceny obchodního závodu se upraví hodnota aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku, a to beze změny doby odpisování.


029 – Jiný dlouhodobý hmotný majetek

Mezi jiný DHM patří ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jejich části koupené nebo nabyté vkladem jako součást pozemku po 1. lednu 1997 v rozsahu vymezeném geologickým průzkumem, umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a obdobné hmotné movité věci stanovené zvláštními právními předpisy, popřípadě jejich soubory, dále věcná břemena k pozemku a stavbě s výjimkou užívacího práva, pokud nejsou vykazována jako součást stavby nebo jako součást ocenění v rámci zásob.


03x – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný

031 – Pozemky

Pozemky patří do DHM vždy bez ohledu na výši ocenění, pokud nejsou zbožím. Ocenění pozemku je včetně lesního porostu nebo osázení stromy a keři, pokud nejsou pěstitelským celkem trvalých porostů. Pozemky se neodpisují.

Na tento účet nepatří součásti pozemku, které jsou odpisovány a vykazují se jako majetek nebo jeho části na účtech 021, 025 a 029.

Pozor na inženýrské sítě budované na pozemku, protože ty se jako stavby odpisují samostatně.

Náklady spojené s úpravou pozemku ÚJ někdy nesprávně účtuje jako provozní náklady (např. vybudované cesty, chodníky, dlažby, komunikace atd.). Kromě výsadby rostlin však jde o stavby, které se odpisují.


032 – Umělecká díla a sbírky

Na tento účet se zachycují umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a obdobné hmotné movité věci stanovené zvláštními právními předpisy, popř. jejich soubory. Umělecká díla se neodpisují. Na účtu 032 se neúčtuje o uměleckých dílech, která jsou součástí stavby.


04x – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek

Nedokončený DNM a DHM obsahuje pořizovaný dlouhodobý majetek po dobu jeho pořizování do uvedení do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení pořizovaného majetku a splnění stanovených funkcí a povinností určených právními předpisy pro jeho užívání. Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení.

Věci vzniklé při pořizování DNM, zejména prototypy, modely a vzorky, pokud nejsou vyřazeny například z důvodu prodeje nebo likvidace, se v případě dalšího využití zaúčtují na příslušný majetkový účet. V případě variantního postupu při pořizování DNM jsou součástí ocenění DNM všechna variantní řešení.


043 – Nedokončený dlouhodobý finanční majetek

Na účtu se zachycuje cena pořízení a vedlejší náklady související s pořízením při pořizování dlouhodobého finančního majetku.

V účetním rozvrhu zůstal zachován, jelikož se podíly, deriváty a cenné papíry oceňují pořizovacími cenami.

Cenné papíry a podíly se oceňují pořizovací cenou, jsou-li však nabyty protihodnotou za nepeněžitý vklad vložený do obchodní korporace, jejich oceněním u vkladatele je zůstatková (účetní) cena nepeněžitého vkladu v obchodní korporaci.


05x – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek

Do této skupiny patří poskytnuté zálohy (závdavky) na DNM, DHM a DFM, a to krátkodobé a dlouhodobé.

§ 1807 NOZZáloha: „Má se za to, že co dala jedna strana druhé před uzavřením smlouvy, je záloha.”

§ 1808 NOZ Závdavek: „Byl-li ujednán závdavek, vyžaduje se, aby byl odevzdán nejpozději při uzavření smlouvy. Závdavkem se potvrzuje uzavření smlouvy a strana, která jej dala, poskytuje jistotu, že dluh splní.”

Účetní jednotky mnohdy nesprávně účtují o zálohách na dlouhodobý majetek na účtech provozních záloh (314).


06x – Dlouhodobý finanční majetek

Analytické účty k cenným papírům a podílům se vedou minimálně podle druhu cenných papírů a dále podle emitentů a jmenovitých hodnot, popřípadě podle měn, na které cenné papíry a podíly znějí.


061 – Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba

Na tomto účtu se zachycují akcie a podíly osob s rozhodujícím vlivem na řízení, nebo provozování obchodní korporace jiné osoby, která je osobou ovládanou (ovládající osoba, disponuje většinou hlasovacích práv na základě dohody apod.) a jsou pořízeny za účelem dlouhodobého držení.


062 – Podíly – podstatný vliv

Akcie a podíly s podstatným vlivem na řízení, nebo provozování podniku jiné osoby (Podstatným vlivem se podle § 22 odst. 5 ZoÚ rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování účetní jednotky, jenž není rozhodující ani společný; není-li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv.


063 – Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly

Majetkové cenné papíry, a majetkové podíly, které jsou pořízeny za účelem dlouhodobého držení. Cenné papíry nezakládají ani podstatný, ani rozhodující vliv a dále ostatní dlouhodobé cenné papíry, u nichž zpravidla v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky.

Jsou-li však cenné papíry a podíly nabyty protihodnotou za nepeněžitý vklad vložený do obchodní korporace, základem jejich ocenění u vkladatele je zůstatková (účetní) cena nepeněžitého vkladu.

Vlastnictví podílů v jiných účetních jednotkách může pro obchodní korporaci znamenat povinnost sestavení konsolidované účetní závěrky – nad rámec individuální účetní závěrky, kterou musí sestavit vždy. S ohledem na snížení limitů pro povinnou konsolidaci od roku 2016 je namístě v případě, kdy obchodní korporace eviduje podíly zaúčtované na účtech 061 a 062 tuto povinnost testovat. NÚR vydala k problematice Interpretaci č. l–36: Náhradní způsob výpočtu konsolidačního rozdílu.


065 – Dluhové cenné papíry držené do splatnosti

Cenné papíry úvěrové povahy, např. dluhopisy a směnky, které jsou pořízeny za účelem dlouhodobého držení: dluhopis s pevnou úrokovou sazbou, dluhopis, kdy je úrokový výnos stanoven rozdílem mezi jmenovitou hodnotou a jeho nižším emisním kurzem, a směnka.


066 – Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba

Na tomto účtu se zachycují zejména poskytnuté dlouhodobé zápůjčky a úvěry ovládaným osobám, mezi ovládanými osobami a ovládajícím osobám.

ÚJ někdy zachycují všechny zápůjčky na účtu 067 (Ostatní zápůjčky a úvěry), tedy i ty, které obsahem patří na účet 066 nebo 068. To vede k následným chybám při jejich vykázání v rozvaze a konsolidaci, protože při nevyloučení těchto vzájemných zápůjček v rámci konsolidačního celku budou nadhodnocena aktiva v konsolidované rozvaze.


067 – Ostatní zápůjčky a úvěry

Zápůjčky s dobou splatnosti delší než jeden rok poskytnuté jiným subjektům než podnikům ve skupině. Patří sem také majetková účast na podnikání jiných obchodních korporací založená na smlouvě o tiché společnosti, která má charakter dlouhodobé zápůjčky.

Všechny dlouhodobé zápůjčky patří do třídy 0 a ne na účet 378, kde je někdy ÚJ zachycují.

Úroky ze zápůjček musí být z účetního i daňového hlediska účtovány vždy časově rozlišené, i kdyby byly uhrazeny až při poslední splátce zápůjčky.


068 – Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv

Na tomto účtu se zachycují zejména poskytnuté dlouhodobé zápůjčky a úvěry účetním jednotkám pod podstatným vlivem, mezi účetními jednotkami pod podstatným vlivem a účetním jednotkám uplatňujícím podstatný vliv.

ÚJ někdy zachycují všechny zápůjčky chybně na účtu 067 (Ostatní zápůjčky a úvěry). To vede k následným chybám při konsolidaci, protože při nevyloučení těchto vzájemných zápůjček v rámci konsolidačního celku budou nadhodnocena aktiva v konsolidované rozvaze.


069 – Jiný dlouhodobý finanční majetek

Obsahuje zejména finanční majetek, pro který není v účtovém

Nahrávám...
Nahrávám...