dnes je 29.3.2024

Input:

Technické zhodnocení hmotného majetku při mimořádných odpisech

20.5.2022, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 6 minut

3.4.2.2.2.14
Technické zhodnocení hmotného majetku při mimořádných odpisech

Ing. Blanka Jindrová

Technické zhodnocení hmotného majetku odpisovaného mimořádnými odpisy podle § 30a ZDP nezvyšuje daňovou vstupní cenu.

Technické zhodnocení takového majetku se odpisuje samostatně bez možnosti využití mimořádných odpisů. Zatřídí se do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se jako hmotný majetek rovnoměrnými nebo zrychlenými odpisy.

Součet výdajů na provedená technická zhodnocení, která budou dokončena a uvedena do stavu způsobilého k užívání v prvním roce odpisování technického zhodnocení, bude vstupní cenou samostatně evidovaného technického zhodnocení jako jiného hmotného majetku a při jeho odpisování se použije sazba (koeficient) pro první rok odpisování tj. § 31 odst. 1 nebo § 32 odst. 1 ZDP. V případě zvýšení vstupní ceny samostatně evidovaného technického zhodnocení hmotného majetku v důsledku opakovaného technického zhodnocení provedeného v dalších letech, se pro odpisování tohoto technického zhodnocení použije sazba (koeficient) pro zvýšenou vstupní cenu, resp. zvýšenou zůstatkovou cenu.

Naproti tomu v účetnictví technické zhodnocení zvyšuje pořizovací cenu dlouhodobého hmotného majetku.

Pro rozhodnutí, zda použít novou vyšší hranici (80.000 Kč), není (na rozdíl od nehmotného majetku) rozhodující, zda byl technicky zhodnocovaný majetek pořízen za účinnosti novely anebo před její účinností. Rozhodující je den, kdy bylo technické zhodnocení majetku dokončené a uvedené do stavu způsobilého k obvyklému užívání. Pokud tomu bylo po 31. 12. 2020, tedy za účinnosti novely, aplikuje se hranice vyšší.

Příklad – Technické zhodnocení v roce 2021

Společnost dokončila technické zhodnocení automobilu v dubnu 2021. Celková PC technického zhodnocení je 70.000 Kč. Společnost může částku 70.000 Kč uplatnit jako daňový náklad podle § 24 odst. 2 písm. zb) ZDP nebo podle § 33 odst. 1 ZDP může technické zhodnocení v této ceně evidovat jako technické zhodnocení.

Pořizovací cena automobilu, na kterém bylo technické zhodnocení provedeno, je 1.500.000 Kč a byl zařazen do užívání v září 2020.

Zvýšenou hranici nad 80.000 Kč lze aplikovat i zpětně na technické zhodnocení dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání od 1. 1. 2020, a to za předpokladu, že takto bude postupováno i ve všech následujících zdaňovacích obdobích.

Postup:

a) automobil i technické zhodnocení budou odpisovány podle starého znění ZDP rovnoměrně, účetně na 4 roky

Rok Automobil výpočet % Daňový odpis Účetní odpis – měsíční na 4 roky – výpočet Účetní odpis
2020 1.500.000 x11 165.000 (1.500.000 / 48) x 3 93.750
2021 (1.500.000 + 70.000) x 20 314.000 (1.570.000 / 48) x 12 392.500
2022 (1.500.000 + 70.000) x 20 314.000 (1.570.000 / 48) x 12 392.500
2023 (1.500.000 + 70.000) x 20 314.000 (1.570.000 / 48) x 12 392.500
2024 (1.500.000 + 70.000) x 20 314.000 ZC 298.750
2025 ZC 149.000 - -
    1.570.000   1.570.000

b) automobil bude odpisován podle starého znění ZDP rovnoměrně a technické zhodnocení bude nákladem v roce 2021

Rok Automobil výpočet % Daňový odpis Účetní odpis – měsíční na 4 roky – výpočet Účetní odpis
2020 1.500.000 x 11 165.000 (1.500.000 / 48) x 3 93.750
2021 1.500.000 x 22,25 333.750 /* (1.500.000 / 48) x 12 375.000
2022 1.500.000 x 22,25 333.750 (1.500.000 / 48) x 12 375.000
2023 1.500.000 x 22,25 333.750 (1.500.000 / 48) x 12 375.000
2024 1.500.000 x 22,25 333.750 ZC 281.250
2025 ZC   - -
    1.500.000   1.500.000

/* v roce 2021 bude jednorázově odepsáno TZ do nákladů

c) automobil bude odpisován podle nového znění ZDP mimořádnými odpisy již od roku 2020 a technické zhodnocení bude nákladem v roce 2021

Rok Automobil výpočet – mimořádné odpisy Daňový odpis Účetní odpis – měsíční na 4 roky – výpočet Účetní odpis
2020 (1.500.000 x 60 %) / 12 x 3 225.000 (1.500.000/48) x 3 93.750
2021 (1.500.000 x 60 %) / 12 x 9 + (1.500.000 x 40 %) / 12 x 3 675.000 + 150.000 /* (1.500.000/48) x 12 375.000
2022 1.500.000 x 40 %) / 12 x 9 450.000 (1.500.000/48) x 12 375.000
2023 -   (1.500.000/48) x 12 375.000
2024 -   ZC 281.250
Celkem   1.500.000   1.500.000

/* v roce 2021 bude jednorázově odepsáno TZ do nákladů

d) automobil bude odpisován podle nového znění ZDP mimořádnými odpisy již od roku 2020 a technické zhodnocení v částce 90.000 Kč musí být odpisováno samostatně

Rok Automobil výpočet – mimořádné odpisy Daňový odpis TZ odpisy -výpočet Daňový odpis Účetní odpis – měsíční na 4 roky – výpočet Účetní odpis
2020 (1.500.000 x 60 %) / 12 x 3 225.000 - - (1.500.000 / 48) x 3 93.750
2021 (1.500.000 x 60 %) / 12 x 9 + (1.500.000 x 40 %) / 12 x 3 675.000 + 150.000 90.000 x 11 9.900 (1.590.000 / 48) x 12 397.500
2022 1.500.000 x 40 %) / 12 x 9 450.000 90.000 x 22,25 20.025 (1.590.000 / 48) x 12 397.500
2023 -   90.000 x 22,25 20.025 (1.590.000 / 48) x 12 397.500
2024 -   90.000 x 22,25 20.025 ZC 303.750
2025     90.000 x 22,25 20.025 - -
Celkem   1.500.000   90.000   1.590.000

Při tomto postupu si

Nahrávám...
Nahrávám...