Technické zhodnocení drobného majetku

9.7.2012, Ing. Jiří Nigrin, Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 6 minut

Technické zhodnocení drobného majetku

Ing. Jiří Nigrin

Právní úprava:

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
- § 24 odst. 2 písm. v)
- § 26 odst. 2 a 3 – Vymezení hmotného majetku
- § 33 – Technické zhodnocení
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví
- § 28 – Odpisování
Pokyn GFŘ D-6
- bod 7 k § 26 ZDP
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví
ČÚS pro podnikatele
- č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek

Popis operace:

Samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok nevykázané v položce „B.II.3. Samostatnémovité věci a soubory movitých věcí“ se považují za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách.

Účetní jednotka má dvě možnosti, buď tento majetek považovat za dlouhodobý hmotný majetek (DHM) se všemi s tím spojenými důsledky, nebo o něm účtovat jako o drobném hmotném majetku a po jeho předání do užívání účtovat na účtech účtové skupiny 50 – Spotřebované nákupy. Jelikož tento majetek není ve většině případů okamžitě zcela spotřebován, stanoví účetní jednotka, jak bude tento majetek sledovat v podrozvahové (operativní) evidenci až do jeho vyřazení.

V souladu s platnými předpisy rozeznáváme hmotný majetek nad 40 000 Kč a podle rozhodnutí účetní jednotky také v hodnotě do 40 000 Kč, v obou případech se účtuje na účtech účtové osnovy 02 a v obou případech se hodnota tohoto majetku dostává do daňových nákladů postupně prostřednictvím odpisů. Zatímco však pro majetek nad 40 000 Kč je daňové odpisování jednoznačně určeno ZDP, o odpisování majetku do 40 000 Kč si účetní jednotka rozhoduje sama, přičemž spodní hranici pro odpisování si rovněž určuje sama a zvolený systém odpisování, který má vyjadřovat postupné opotřebení majetku, musí před správcem daně obhájit. V případě majetku v hodnotě do 40 000 Kč lze doporučit, aby doba odpisování majetku byla stanovena s přesností na měsíce.

Zaúčtování

Účetní jednotka může ve svém vnitřním předpisu rozhodnout, že nebude příslušný majetek považovat za dlouhodobý hmotný majetek, ale že ho bude účtovat jako zásobu do nákladů ihned po jeho předání do užívání. Účtujeme ho na příslušný účet účtové skupiny 50 – Spotřebované nákupy. Účetní postupy umožňují zaúčtování tohoto majetku přímo do nákladů, pokud se však výrazněji nenaruší věcná a časová souvislost nákladů a výnosů. V praxi jde o to, že pokud účetní jednotka provede např. jednorázové vybavení kanceláří, skladů apod., je vhodnější tyto náklady časově rozlišit nejméně do dvou zdaňovacích období.

Majetek, o kterém je účtováno jako o dlouhodobém majetku v účtové třídě 0, nelze bez ohledu na jeho vstupní cenu odepsat jednorázově při jeho zařazení do užívání.

Souvztažnosti:

Č.	Účetní případ	MD	DAL
1.	Pořízení hmotného majetku (technického zhodnocení)	042, 022	321
2.	Nákup drobného majetku za hotové přímo do spotřeby	501	211
3.	Vyřazení samostatné movité věci Zúčtování zůstatkové ceny	082 551	022 082

Analytická evidence
Analytické účty:

022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek
082 – Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí
211 – Pokladna
321 – Dodavatelé
501 – Spotřeba materiálu
551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

Účetní doklady:

Účetním dokladem zde bude nejčastěji faktura osvědčující nákup příslušného majetku, případně pokladní paragon při nákupu za hotové, dále doklad o zařazení majetku do evidence a příp. doklad o provedeném technickém zhodnocení dané věci.

Daňové hledisko
Daňové dopady:

Z daňového hlediska jsou daňovým nákladem také účetní odpisy hmotného majetku, který není vymezen pro účely zákona jako hmotný majetek (§ 26 odst. 2 a 3 ZDP). Zde se jedná o majetek dříve označovaný jako Drobný dlouhodobý hmotný majetek, dnes o drobný hmotný majetek s hodnotou pod 40 000 Kč, který se musí odpisovat účetně a tyto účetní odpisy budou uznány jako daňové podle odpisového plánu účetní jednotky, i když se na tento majetek, který podle ZDP není hmotným majetkem, ustanovení ZDP o daňových odpisech nevztahují. ZDP považuje za hmotný majetek mimo jiné samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč a jež mají provozně-technické funkce delší než jeden rok.

Technické zhodnocení

Technické zhodnocení u hmotného majetku je definováno v § 33 ZDP, který stanoví i limitující částku, od které se jedná o TZ, pokud účetní jednotka ve vnitřním předpisu nestanoví jinak. Na tento limit v ZDP, který činí v současné době 40 000 Kč, odkazuje vyhláška č. 500/2002 Sb. i Český účetní standard pro podnikatele č. 013.

Od roku 2001 se TZ dlouhodobého majetku stalo součástí jeho vstupní ceny a z ní se také odpisovalo. Přitom však i zde platilo, že…

Technické zhodnocení drobného majetku