Příklady k dani silniční

Příklad č. 1

Pokud společnost s r. o. používala osobní automobil zahrnutý v obchodním majetku k podnikání ve skutečnosti pouze několik měsíců v roce, platí silniční daň za celý rok anebo pouze za tyto měsíce?

Řešení

Osobní automobily jsou předmětem daně silniční pouze v těch kalendářních měsících, ve kterých byly uvedenou společností použity. Vzhledem k tomu se zálohy na daň i daň platí jen za ty kalendářní měsíce, ve kterých bylo uvedené vozidlo předmětem daně.

Příklad č. 2

Společnost s r. o. vlastnila starší nákladní automobil, v jehož technickém průkazu je uvedeno označení druhu vozidla NA-N2-V, počet náprav 2, celková hmotnost 6,5 t. Vozidlo bylo používáno v lednu, únoru a dubnu. Vzhledem k tomu, že provozidlo neměla využití, předala ho v říjnu na základě smlouvy autobazaru ke zprostředkování prodeje. Dne 5. listopadu zakoupila toto vozidlo jiná s. r. o. Jako prodávající jsme oznámili změnu vlastníka registračnímu místu, kupující se však na registrační místo dostavil k zápisu změny v technickém průkazu až v prosinci. Jakou výši daně máme uvést do daňového přiznání a jak jsme měli platit zálohy na daň za uvedené vozidlo?

Řešení

Vozidlo bylo nepochybně předmětem daně silniční v měsících leden, únor a duben, ale také v říjnu, kdy bylo použito pro jízdu do autobazaru (tato jízda byla provedena za účelem prodeje majetku společnosti, tedy v souvislosti s její činností), ale protože jde o nákladní automobil, jehož největší povolená hmotnost je vyšší než 3,5 tuny, pak také v ostatních kalendářních měsících, i když nebylo použito.

Pro zjištění dokdy je prodávající a odkdy kupující předmětem daně silniční se použije ustanovení § 8 odst. 2 ZDS a také § 4 odst. 1 písm. a) ZDS.

Podle § 8 odst. 2 ZDS v případě, kdy dochází ke změně v osobě poplatníka, zaniká daňová povinnost původnímu poplatníkovi uplynutím kalendářního měsíce, který předchází kalendářnímu měsíci vzniku daňové povinnosti novému poplatníkovi. Protože nový poplatník daně používal již v listopadu vozidlo, jehož provozovatel byl v souvislosti s prodejem vozidla odhlášen z registru silničních vozidel, vzniká novému vlastníku (provozovateli) daňová povinnost i za listopad (i když přihlásil změnu až v prosinci). Původní poplatník (prodávající) je tak poplatníkem daně za toto vozidlo do měsíce, který předchází vzniku daňové povinnosti novému poplatníku, tj. do října.

Původní vlastník vozidla je tak poplatníkem daně za měsíce leden až říjen. Nový vlastník je poplatníkem daně za měsíce listopad a prosinec.

Roční sazba daně činí u uvedeného vozidla 6.000 Kč a daňová povinnost původního vlastníka (za 10 měsíců) 6.000 : 12 x 10 = 5.000 Kč. Zálohy na daň měla prodávající společnost zaplatit do 15. dubna ve výši 1.500 Kč, do 15. července 1.500 Kč, do 15. září 1.500 Kč a do 15. prosince 500 Kč.

To, že nový vlastník byl v registru vozidel a v technickém průkazu zapsán až v prosinci, nemá na původního vlastníka žádný vliv, neboť tento oznámil změnu vlastnictví registračnímu místu včas.

Příklad č. 3

Poplatník daně je vlastníkem (provozovatelem) nákladního automobilu NA-N1, který má v technickém průkazu v kolonce 42 uvedeno spojovací zařízení a v kolonce emise předpis ES 2001/1A a přívěsu nákladního tandemového, který používá s uvedeným nákladním automobilem.

Za uvedený nákladní automobil tandemový bude podle § 6 odst. 6 ZDS poplatník uplatňovat snížení roční sazby daně o 48 %, může totéž snížení uplatnit i za uvedený tandemový přívěs?

Řešení

Snížení roční sazby daně u tandemových přívěsů se v míře odpovídající snížení roční sazby daně podle § 6 odst. 6 ZDS u tandemového nákladního automobilu uplatňovalo do konce roku 2008. Od zdaňovacího období roku 2009 se i u tandemových přívěsů postupuje při snížení roční sazby daně stejně jako u každého jiného vozidla, tj. podle data první registrace tohoto vozidla v tuzemsku či v zahraničí.

Příklad č. 4

Musí zaměstnavatel platit silniční daň za soukromé vozidlo zaměstnance, které zaměstnanec použije bez povolení zaměstnavatele na pracovní cestu, příp. v rámci pracovní směny např. na lékařskou prohlídku, přejezd mezi pracovišti apod.? Zaměstnanec provádí vyúčtování pracovní cesty, ale bez náhrad za toto soukromé vozidlo, protože jeho použití zaměstnavatel nepovolil.

Řešení

Podle ustanovení § 4 odst. 2 písm. a) ZDS, je zaměstnavatel poplatníkem daně silniční za soukromý osobní automobil zaměstnance, pokud za jeho použití na pracovní cestě vyplácí (je povinen vyplatit) zaměstnanci náhradu jízdních výdajů. Náhrada jízdních výdajů přísluší zaměstnanci za použití jeho soukromého vozidla pouze v případě, že ho o použití takovéhoto vozidla zaměstnavatel požádal (§ 157 odst. 3 ZP), anebo s jeho použitím souhlasil (§ 157 odst. 2 ZP).

Z dotazu je zřejmé, že tomu tak nebylo, a zaměstnanci tedy nepřísluší žádná náhrada jízdních výdajů za použití jeho vozidla a zaměstnavatel tedy ani není poplatníkem daně silniční za neoprávněné použití předmětného vozidla zaměstnancem. Poplatníkem daně silniční za toto vozidlo je tak provozovatel zapsaný v jeho technickém průkazu, tedy zřejmě zaměstnanec.

Příklad č. 5

Zaměstnanec použil podle § 157 odst. 2 ZP se souhlasem zaměstnavatele na pracovní cestě místo určeného hromadného dopravního prostředku dálkové přepravy své silniční motorové vozidlo a byly mu vyplaceny jízdní výdaje ve výši odpovídající ceně jízdného za určený hromadný dopravní prostředek. Stal se zaměstnavatel v tomto případě poplatníkem daně silniční podle § 4 odst. 2 písm. a) ZDS?

Řešení

Pokud nevznikla daňová povinnost provozovateli vozidla z jiného důvodu použití vozidla, pak je poplatníkem daně silniční za uvedené vozidlo zaměstnavatel. Pro účely daně silniční není důležité, jak vysoké náhrady zaměstnavatel zaměstnanci poskytuje, či zda mu je vůbec poskytuje. Rozhodující je, že zaměstnanci za použití uvedeného vozidla cestovní náhrady podle zákoníku práce přísluší.

Příklad č. 6

Prodali jsme přívěs za osobní automobil, fakturace byla provedena 31. 1. 2018, DPH byla odvedena za měsíc leden. Je při prodeji přívěsu soukromé osobě správné datum ukončení platby daně silniční datum vyřazení vozidla z majetku, datum fakturace, anebo den převodu provedený na odboru dopravy?

Řešení

Na řešení uvedeného dotazu má rozhodující vliv den přechodu vlastnictví k vozidlu z prodávajícího na kupujícího. Tento den přechodu vlastnictví by měl být uveden v kupní smlouvě. Není-li tam uveden, je dnem přechodu vlastnictví den převzetí vozidla kupujícím od prodávajícího. Datum vystavení faktury, úhrada kupní ceny apod. nemají na okamžik přechodu vlastnictví, není-li to sjednáno v kupní smlouvě, k vozidlu žádný vliv. Od data přechodu vlastnictví je původní i nový vlastník povinen do deseti pracovních dnů požádat místně příslušné registrační místo o provedení změny v registru silničních vozidel a v technickém průkazu. Daňová povinnost k dani silniční končí v uvedeném případě původnímu vlastníku (provozovateli) vozidla dnem předcházejícím datu zápisu nového vlastníka do registru silničních vozidel a technického průkazu vozidla a není-li změna provedena včas, kalendářním měsícem, kdy původní vlastník změnu nahlásil svému místně příslušnému registračnímu místu.

Vzhledem k tomu, že je v uvedeném pravděpodobné, že přívěs byl předán novému vlastníku v lednu a že přívěs nebude již v únoru používán k podnikání, je prodávající povinen zaplatit zálohu na daň a daň ještě za měsíc leden 2018 a uvést ho v daňovém přiznání.

Příklad č. 7

Zaměstnanec používal k jízdám na pracovní cesty se souhlasem zaměstnavatele v lednu 15 dnů, v únoru 1 den, v březnu 2 dny a v srpnu 4 dny soukromý osobní automobil, obsah motoru 1.289 cm³, který byl poprvé registrován v registru vozidel dne 30. 6. 2017. Jaká je daňová povinnost za toto vozidlo?

Řešení

Vozidlo je předmětem daně v uvedených dnech (celkem 22 dnů), resp. měsících (leden, únor, březen a srpen). Roční sazba daně za vozidlo činí 2.400 Kč, snížená roční sazba daně podle § 6 odst. 6 ZDS v roce 2018 činí 1.248 Kč.

Daňová povinnost za vozidlo činí při použití denní sazby daně za 22 dnů: 22 x 25 = 550 Kč anebo při použití snížené roční sazby daně 4/12 x 1.248 = 416 Kč. Pro zaměstnavatele je výhodnější druhý způsob stanovení výše daně.

Pokud zaměstnavatel platil zálohy na daň s použitím denní sazby daně, tj. do 15. 4. 2018 ve výši 18 x 25 = 450 Kč, do 15. 10. 2018 ve výši 4 x 25 = 100 Kč a na zálohách na daň celkem uhradil 550 Kč, uvede do daňového přiznání daňovou povinnost za vozidlo s použitím snížené roční sazby daně. Přeplatek za toto vozidlo bude činit 550 – 416 = 134 Kč.

Příklad č. 8

V naší firmě máme zaměstnance z Francie, který ke služebním cestám používá soukromé vozidlo. Jeho vozidlo je registrované ve Francii, máme povinnost za něj platit silniční daň 25 Kč/den?

Řešení

Vzhledem k tomu, že předmětem daně silniční jsou podle § 2 odst. 1 ZDS silniční vozidla registrovaná v ČR, není uvedené vozidlo předmětem daně silniční. Za toto vozidlo se tedy neplatí zálohy na daň silniční, neuvádí se v daňovém přiznání k dani silniční ani se za něj neplatí daň silniční.

Příklad č. 9

Akciová společnost, vlastní, příp. používá dále uvedená vozidla. Není-li uvedeno jinak, je v technických průkazech těchto vozidel zapsána jako provozovatel vozidla, a není-li uvedeno jinak, byla tato vozidla v roce 2018 používána v každém kalendářním měsíci.

U každého vozidla jsou uvedeny vybrané údaje z technického průkazu vozidla a poznámky ke způsobu jeho použití v roce 2018, příp. další poznámky rozhodující pro stanovení roční sazby daně, výše daně a placení záloh na daň v průběhu roku 2018. U vozidel se staršími typy SPZ (a staršími vzory technických průkazů) je použita starší terminologie a u vozidel s novými SPZ (a tedy převážně již také s novými technickými průkazy) současná terminologie.

V řešení je u každého vozidla samostatně uvedeno, zda je vozidlo předmětem daně silniční (dále jen daň) a po jakou část období roku 2018. Uvedeny jsou i příslušné roční sazby daně (příp. roční sazba daně snížená nebo zvýšená).

Výše záloh na daň tak, jak měla být za jednotlivá vozidla v průběhu roku 2018 nejpozději zaplacena, a výše daně jsou uvedeny v souhrnné tabulce na konci příkladu.

Pokud není poplatníkem uvedená akciová společnost, je v řešení uveden správný poplatník daně.

1. Nákladní automobil OV 01-23, označení druhu vozidla NA-N3-V, počet náprav 2, celková hmotnost 12,3 tun. Jde o vozidlo vyrobené a registrované v roce 1989.

Dne 16. 8. 2018 bylo vozidlo prodáno jiné podnikatelské firmě a týž den byla provedena změna…