| Pojem | Vysvětlení | Poznámka, tip, doporučení |
| Tvorba opravné položky (OP) | Tvoří se způsobem a k účelům stanoveným ZoR.
| |
| | Uplatňují se za zdaňovací období, není-li v dalších ustanoveních ZoR stanoveno jinak.
| Definice zdaňovacího období viz v tabulce pro rezervy.
|
| Prověření odůvodněnosti tvorby OP | Poplatník je povinen v souvislosti s podáním daňového přiznání prověřit odůvodněnost tvorby opravných položek a jejich skutečný stav porovnat s výší, kterou může uplatnit podle ZoR v základu daně z příjmů zjištěném podle ZDP.
| § 3 odst. 2 ZoR |
| Zaúčtování tvorby OP | Tvorba opravných položek uplatněná jako daňový výdaj musí být vždy zaúčtována podle účetních předpisů.
| Poplatník účtující podle Mezinárodních účetních standardů vede ale prokazatelnou evidenci pohledávek, jejíž náležitosti jsou v ZoR stanoveny.
|
| Podmínka úhrady pořizovací ceny | V případě nabytí pohledávky postoupením může postupník tvořit opravné položky k rozvahové hodnotě pohledávky, pokud uhradil její pořizovací cenu.
| § 2 odst. 3 ZoR |
| Podmínka provedení vzájemného zápočtu | Nepostupuje-li věřitel podle § 5 a § 8 ZoR, nesmí tvořit opravné položky k pohledávkám, jestliže má k dlužníkovi současně splatné dluhy a neprovede vzájemný zápočet pohledávek (§ 2 odst. 4 ZoR).
| V případě zpochybnění pohledávky právním jednáním dlužníka se toto ustanovení u věřitele nepoužije na tu část hodnoty pohledávek, která převyšuje hodnotu dluhů dlužníkem zpochybněných, pokud věřitel postupuje podle § 8a ZoR a zápočet provede ke dni pravomocného ukončení řízení.
|
| Postup při přeměně společnosti | Při přeměně obchodní korporace může pokračovat nástupnická obchodní korporace v tvorbě opravných položek započaté zanikající nebo rozdělovanou obchodní korporací, a to za podmínek stanovených ZoR (u pohledávek nabytých při přeměně obchodní korporace se opravné položky nezruší).
| § 4 odst. 1 ZoR |
| OP lze tvořit, pokud ZoR výslovně nestanoví jinak | Opravné položky lze tvořit pouze k pohledávkám, o kterých bylo při jejich vzniku účtováno ve výnosech a takto vzniklý příjem nebyl podle ZDP příjmem osvobozeným od daně z příjmů nebo nezahrnovaným do základu daně z příjmů nebo zahrnovaným do samostatného základu daně z příjmů anebo základu daně pro zvláštní sazbu daně.
| § 2 odst. 2 ZoR
Výslovně stanoví ZoR jinak v § 2 odst. 6 a opravné položky mohou tvořit poplatníci daně z příjmů právnických osob také u pohledávek, o kterých:
- bylo při jejich vzniku účtováno v souladu s účetními předpisy snížením zaúčtovaných nákladů a takto vzniklý příjem nebyl podle zvláštního právního předpisu příjmem osvobozeným od daně z příjmů nebo nezahrnovaným do základu daně z příjmů nebo zahrnovaným do samostatného základu daně z příjmů anebo základu daně pro zvláštní sazbu daně, nebo
- bylo v důsledku oprav minulých období v souladu s účetními předpisy účtováno rozvahově a pro účely zjištění základu daně bylo nutné o celou jejich hodnotu zvýšit výsledek hospodaření.
Podle odstavce 6 postupují také poplatníci daně z příjmů fyzických osob u pohledávek, které byly při jejich vzniku zaúčtovány podle právních předpisů upravujících účetnictví.
Tato ustanovení lze podle novely ZoR, která je s účinností od roku 2015 přinesla, použít již pro zdaňovací období započaté v roce 2014.
|
