3.4.2.2.1.11
Odpisování při společném jmění manželů
Ing. Blanka Jindrová
Podle § 7 odst. 9 ZDP mají-li manželé ve společném jmění nemovitost (nemovitou věc), která je využívána pro samostatnou činnost oběma manžely, vkládá tuto nemovitou věc do obchodního majetku pouze jeden z manželů
V případě, že tuto nemovitou věc má v obchodním majetku jeden z manželů, ale využívá ji pro svoji samostatnou činnost i druhý z manželů, lze výdaje (náklady) související s touto nemovitou věcí, které připadají na část nemovité věci využívané pro samostatnou činnost oběma manžely, rozdělit mezi oba manžele v poměru v jakém ji využívají při své samostatné činnosti. Jedná se nejen o odpisy nemovitosti, ale i o náklady na spotřebu elektrické energie, opravy a údržbu apod. Nejvhodnějším kritériem rozdělení je poměr plochy využívané každým z manželů pro jeho podnikatelské aktivity. Další důležité ustanovení je v § 30 odst. 10 ZDP, který stanoví mimo jiné, že v odpisování započatém původním vlastníkem pokračuje manžel (manželka), který má v obchodním majetku hmotný majetek, který již byl v obchodním majetku a byl odpisován manželkou (manželem), s výjimkou majetku nabytého koupí od druhého z manželů (majetek, který si manželé mohou vzájemně prodávat, nemůže být ve společném jmění manželů).
Příklad – odpisy domu při společném vlastnictví
Manželé si koupili v roce 2017 (v době trvání manželství) rodinný dům za pořizovací cenu 4.800.000 Kč a mají ho ve společném jmění manželů. Manžel v 1/3 domu podnikal od roku 2017, má ho zahrnutý v obchodním majetku pro podnikatelskou činnost a vede účetnictví. Manželka začala podnikat v 1/3 domu až od roku 2019 a zbývající část (1/3) domu užívají manželé pro osobní potřebu.
Tento hmotný majetek manžel odpisuje rovnoměrně podle § 31 ZDP s tím, že do daňových výdajů si každý z manželů uplatňuje jednu třetinu odpisu.
Manželka si může v roce 2019 uplatnit do nákladů také 1/3 odpisů = 54.400 Kč (pokud nepoužívá v daňovém přiznání výdaje % z příjmů), a zbývající část odpisů 54.400 Kč nelze uplatnit, protože tuto část domu užívají manželé k bydlení.
Pokračování příkladu
V roce 2020 provedli manželé technické zhodnocení domu – nová střecha v částce 800.000 Kč. Jak a v jaké výši uplatní manželé odpisy od roku 2020?