dnes je 28.3.2024

Input:

Místo plnění

20.2.2018, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 23 minut

4.2 Místo plnění

Ing. Olga Hochmannová

Místo plnění se pro účely DPH stanoví podle pravidel uvedených v § 7 až § 12 ZDPH a v řadě případů nemusí být totožné s místem, kde je plnění fyzicky vykonáno.

Místo plnění při dodání zboží

Podle § 7 ZDPH je pro stanovení místa plnění při dodání zboží rozhodující, zda je zboží dodáváno s přepravou či odesláním nebo bez přepravy či odeslání. Odlišná pravidla platí pro dodání zboží s instalací nebo montáží, pro dodání zboží na palubě lodě, letadla nebo vlaku během přepravy osob na území EU a pro dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu (§ 7 a § 7a ZDPH). Jak vyplývá z definicí pojmů v § 4 odst. 2 ZDPH, do kategorie „dodání zboží” patří od r. 2014 i převod nemovitých věcí, který tím přestal být pro účely DPH samostatnou kategorií plnění.

Tam, kde je nutné zdůraznit, že se úprava týká speciálně „nemovitosti”, používá ZDPH v souladu s novým občanským zákoníkem pojem „nemovitá věc”.

Při převodu nemovité věci se místo plnění určí podle místa, kde se nemovitá věc nachází.

Plnění   Místo plnění   Poznámka, tip, doporučení  
Dodání zboží s přepravou nebo odesláním   Místo, kde se zboží nachází v době, kdy přeprava nebo odeslání zboží začíná.   Přepravu zboží může uskutečnit dodavatel, odběratel nebo pověřená třetí osoba.  
Dodání zboží bez přepravy nebo odeslání   Místo, kde se zboží nachází v době dodání zboží.    
Dodání zboží s instalací nebo montáží   Místo, kde je zboží instalováno nebo smontováno.   Instalace nebo montáž musí být provedena dodavatelem zboží nebo jím pověřenou osobou.  
Dodání zboží na palubě lodě, letadla nebo vlaku během přepravy osob na území EU   Místo zahájení přepravy osob na území EU.   Místem zahájení přepravy je první místo, kde mohly nastoupit osoby na území EU.  
Převod nemovité věci   Místo, kde se nemovitá věc nachází.    
Dodání plynu, elektřiny, tepla, chladu obchodníkovi   Místo, kde má obchodník sídlo, místo podnikání nebo provozovnu, je-li zboží dodáno pro provozovnu.    

Komentář:

O dodání zboží s instalací a montáží jde pouze v případě, kdy montáž nebo instalaci provádí osoba, která zboží dodala, nebo jí pověřená osoba [§ 4 odst. 3 písm. j) ZDPH].

Místem zahájení přepravy osob na území EU, podle něhož se stanoví místo plnění při dodání zboží na palubě lodě, letadla nebo vlaku, je první místo, kde mohly nastoupit osoby na území EU (§ 7 odst. 5 ZDPH).

Při dodání plynu, elektřiny, tepla, chladu jiné osobě než obchodníkovi je místem plnění místo, kde je zboží spotřebováno, případně, není-li spotřebováno, místo, kde má osoba sídlo, místo podnikání, případně provozovnu (§ 7a ZDPH).

Příklad

Plátce dodal zboží z ČR osobě registrované k dani na Slovensku, zboží bylo skutečně přepraveno z ČR na Slovensko. Kde je místo plnění?

Přeprava zboží začíná v ČR, místem plnění je tedy ČR (podle § 64 ZDPH je však toto dodání v tuzemsku osvobozeno od daně). O dodání zboží s přepravou jde bez ohledu na skutečnost, zda přepravu provede český dodavatel, slovenský pořizovatel nebo jiná osoba pověřená buď dodavatelem, nebo pořizovatelem.

Příklad

Český plátce daně dodává zboží z Ukrajiny odběrateli registrovanému k dani v Maďarsku. Zboží nakoupí u dodavatele na Ukrajině a dopraví ho k hranicím Ukrajiny, kde si zboží převezme maďarský odběratel a sám si zboží převeze do Maďarska. Kde je místo plnění?

Jde o dodání zboží s přepravou, která začíná na Ukrajině, pro českého plátce tedy není toto dodání zboží předmětem daně v ČR, neboť místem plnění je Ukrajina.

Příklad

Švýcarský podnikatel (osoba povinná k dani) dodává plátci daně do ČR stroje, které zde také smontuje a instaluje. Kdo přizná DPH?

Jde o dodání zboží s instalací a montáží, místem plnění je místo, kde je zboží smontováno a instalováno, tedy ČR. Podle § 108 odst. 1 písm. c) ZDPH přizná daň plátce daně v ČR.

Příklad

Španělská osoba registrovaná k dani prodává nemovitou věc, která se nachází ve Španělsku, českému plátci daně. Kde je místo plnění?

Místem plnění je Španělsko.

Místo plnění při zasílání zboží

Plátce uskutečňuje zasílání zboží z tuzemska do jiného členského státu, pokud dodávané zboží tento plátce nebo jím pověřená osoba dopraví nebo odešle z tuzemska do jiného členského státu osobě, pro kterou pořízení zboží není předmětem daně (§ 8 odst. 4 ZDPH). Daň ze zaslaného zboží přizná plátce, který zboží zasílá, místem plnění je podle § 8 ZDPH buď tuzemsko, nebo členský stát, do něhož je zboží zasíláno, v závislosti na hodnotě zaslaného zboží. U zboží, které je předmětem spotřební daně, je však při zasílání místem plnění vždy místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy příjemci, bez ohledu na hodnotu zboží.

Druh zboží   Hodnota zaslaného zboží za kalendářní rok   Místo plnění  
Zboží, které je předmětem spotřební daně   Nerozhoduje.   Místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy příjemci.  
Ostatní zboží   Hodnota zboží za kalendářní rok nepřekročí limit stanovený členským státem, do něhož je zboží zasíláno.   Tuzemsko (místo zahájení přepravy nebo odeslání zboží).  
Hodnota zboží za kalendářní rok překročí limit stanovený členským státem, do něhož je zboží zasíláno (nebo jej překročila v předchozím kalendářním roce).   Místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy příjemci.  

Každý členský stát má pro zasílání stanoven limit hodnoty zboží, při jehož překročení je zasílatel povinen se v tomto státě registrovat a přiznat daň.

Informativní přehled registračních limitů pro potřeby § 8 ZDPH zasílání zboží

Registrační limit   Měna   Stát  
 35 000   EUR   Belgie, Dánsko, Řecko, Španělsko, Irsko, Finsko, Švédsko, Malta, Slovensko, Slovinsko, Polsko, Maďarsko, Bulharsko, Rumunsko, Kypr  
  100 000   EUR   Německo, Francie, Lucembursko, Nizozemí, Rakousko  
   27 889   EUR   Itálie  
   31 427   EUR   Portugalsko  
   35 151   EUR   Estonsko  
  125 000   LTL   Litva  
   24 000   LVL   Lotyšsko  
  109 598   EUR   Velká Británie  
1 140 000   Kč   Česká republika  

Plátce se však může rozhodnout dobrovolně, že místem plnění bude členský stát, do něhož zboží zasílá, i když stanovený limit nepřekročí, a může daň přiznávat v tomto státě (o takové skutečnosti má smysl uvažovat zejména s ohledem na výši sazeb daně).

Ze zboží, které je předmětem spotřební daně, se přiznává daň ve státě, do něhož bylo zasláno bez ohledu na hodnotu zboží.  
Příklad

Plátce daně zasílá z tuzemska textilní výrobky občanům (osobám nepovinným k dani) do Bulharska. Bulharsko má stanoven limit 35 000 EUR. Dokud hodnota zaslaného zboží v průběhu kalendářního roku nepřekročí tuto částku a pokud ji nepřekročila ani v předcházejícím kalendářním roce, bude plátce přiznávat ze zaslaného zboží daň v tuzemsku.

Může se však rozhodnout, že daň bude přiznávat v Bulharsku, toto rozhodnutí je povinen oznámit správci daně a takto je povinen postupovat nejméně do konce následujícího kalendářního roku.

Místo plnění při poskytnutí služby, základní pravidla

Pravidla pro místo plnění u služeb jsou stanovena v § 9 – § 10k ZDPH. Pokud poskytovaná služba nespadá do žádného ze zvláštních pravidel podle § 10 – § 10k ZDPH, uplatní se při stanovení místa plnění základní pravidla dle § 9 ZDPH, pro něž je podstatné, zda je služba poskytována osobě povinné nebo osobě nepovinné k dani.

Určení místa plnění u služeb podle § 9 ZDPH

Příjemce služby   Místo plnění  
Osoba povinná k dani   Místo, kde má příjemce služby sídlo nebo místo podnikání, příp. provozovnu, pokud je služba poskytnuta pro provozovnu.  
Osoba nepovinná k dani   Místo, kde má poskytovatel služby sídlo nebo místo podnikání, příp. provozovnu, pokud je služba poskytnuta z provozovny.  

Komentář:

Služby podle § 9 odst. 1 ZDPH, které plátce poskytne osobě registrované k dani v jiném členském státě, se uvádějí do souhrnného hlášení (§ 102 ZDPH).

Je-li příjemcem služby osoba povinná k dani se sídlem nebo místem podnikání ve třetí zemi, která je současně registrována jako plátce daně v tuzemsku, za místo plnění se považuje tuzemsko, je-li služba užita či spotřebována v tuzemsku (§ 9a ZDPH).

Uplatňování § 9 odst. 1 ZDPH

Poskytovatel služby   Příjemce služby   Místo plnění   Osoba povinná přiznat daň   Další důsledky poskytnutí služby  
Plátce DPH   Osoba registrovaná k dani v jiném členském státě.   Členský stát příjemce.   Příjemce – osoba registrovaná k dani v jiném členském státě.   Poskytovatel uvede i do souhrnného hlášení.  
Osoba povinná k dani z jiného členského státu, která není dosud registrována k DPH.   Členský stát příjemce.   Příjemce – osoba povinná k dani v jiném členském státě.   Příjemce je povinen registrovat se k DPH ke dni přijetí služby.  
Osoba nepovinná k dani z jiného členského státu (např. občan).   Tuzemsko (§ 9 odst. 2 ZDPH).S výjimkou služeb podle § 10i ZDPH.   Poskytovatel – plátce DPH v tuzemsku.    
Osoba povinná k dani ze třetí země.   Třetí země.   Příjemce, pokud to stanoví právní předpisy platné ve třetí zemi.    
Osoba nepovinná k dani.   Tuzemsko.   Poskytovatel – plátce DPH v tuzemsku.    
Osoba registrovaná k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osoba povinná k dani   Osoba povinná k dani, která je plátcem DPH, příp. identifikovanou osobou.   Tuzemsko.   Příjemce – plátce DPH nebo identifikovaná osoba.    
Osoba registrovaná k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osoba povinná k dani   Osoba povinná k dani, která dosud není registrována jako plátce DPH.   Tuzemsko.   Příjemce – osoba povinná k dani.   Příjemce, pokud není plátcem, je povinen registrovat se jako identifikovaná osoba ke dni přijetí služby.  
Příklad

Plátce provádí v ČR opravu movitých věcí pro osobu registrovanou k dani z jiného členského státu. Jak zjistit místo plnění?

Jde o práce na movité věci poskytované osobě povinné k dani, použije se tedy § 9 odst. 1 ZDPH a místo plnění se určí podle příjemce služby.

Příklad

Plátce poskytne poradenské služby občanovi, který má bydliště v jiném členském státě. Kde je místo plnění?

Místem plnění je místo, kde má poskytovatel sídlo nebo místo podnikání, tedy tuzemsko, plátce uplatní u služby daň.

Příklad

Plátce provede přepravu zboží pro společnost se sídlem na Slovensku, která je registrovaná k dani. Zboží přepraví:

a) z ČR na Slovensko,

b) na území ČR z Mikulova do Prahy.

Kde je místo plnění?

Přepravní služba poskytovaná osobě povinné k dani nepatří do žádného ze zvláštních pravidel dle § 10 až § 10k ZDPH, proto se postupuje dle § 9 odst. 1 ZDPH. Místem plnění je místo, kde má příjemce služby sídlo, tedy Slovensko, a to i v případě, kdy se přeprava fyzicky provádí pouze na území ČR. Pokud by příjemcem byla osoba nepovinná k dani, postupovalo by se odlišně podle § 10f ZDPH (viz níže).

Příklad

Plátce provede přepravu nábytku pro slovenského občana z ČR na Slovensko. Kde je místo plnění?

Místo plnění při poskytnutí přepravy zboží osobě nepovinné k dani je stanoveno v § 10f ZDPH, v tomto případě se nepoužije § 9 ZDPH. Místo plnění je tak v ČR. Jde o přepravu zboží mezi členskými státy pro osobu nepovinnou k dani, proto je místem plnění místo zahájení přepravy (§ 10f odst. 2 ZDPH).

Služby vztahující se k nemovité věci, přeprava osob, vstupné na akce, služby stravovací

Místo plnění je pro tyto služby stanoveno v § 10 až § 10c ZDPH. U těchto služeb se zpravidla pro stanovení místa plnění nerozlišuje, zda jsou poskytovány osobě povinné nebo nepovinné k dani.

Druh služby   Místo plnění   Poznámka, tip, doporučení  
Služba související s nemovitou věcí   Místo, kde se nemovitá věc nachází.   Od r. 2017 je rozšířený výčet těchto služeb stanoven nařízením Rady EU č. 1042/2013.  
Přeprava osob   Místo, kde se uskutečňuje příslušný úsek přepravy.    
Poskytnutí vstupu na akce v oblasti kultury, umění, sportu, vzdělávání, zábavy apod., a služby přímo související   Místo, kde se akce koná.    
Ostatní služby související s akcemi v oblasti kultury, umění, sportu, vzdělávání, zábavy apod., a služby přímo související (jiné než poskytnutí vstupu) – poskytované osobě povinné k dani   Místo, kde má sídlo příjemce služby.   U těchto služeb je pro stanovení místa plnění důležité, zda se poskytují osobě povinné či osobě nepovinné k dani.  
Stravovací služby   Místo, kde je služba skutečně poskytnuta.    
Stravovací služby na palubě lodi, letadla, ve vlaku během přepravy osob na území EU   Místo zahájení přepravy osob.   Místem zahájení přeprav osob je místo prvního plánovaného nastoupení osob na území EU.  

Komentář:

Službami vztahujícími se k nemovité věci jsou např. stavební práce, služby architekta, služby realitní kanceláře, nájem nemovité věci atd. Výše uvedené nařízení Rady EU č. 1042/2013 stanoví od r. 2017 podrobnější pravidla pro určení, zda se služba vztahuje k nemovité věci (viz čl. 31a, 31b uvedeného nařízení).

Službami přímo souvisejícími s poskytnutím oprávnění ke vstupu jsou např. služby šaten nebo toalet.

Příklad

Architekt registrovaný k dani ve Velké Británii zpracuje projekt na rekonstrukci hotelu v Praze. Kde je místo plnění?

Místem plnění je místo, kde se nemovitá věc nachází, tedy tuzemsko.

Příklad

Dopravce přepravuje pro cestovní kancelář osoby z ČR autobusem do Maďarska. Trasa vede přes území ČR, Slovenska a Maďarska. Kde je místo plnění?

Místem plnění je každý členský stát, na němž se příslušný úsek přepravy uskutečňuje.

Příklad

Cestovní kancelář se sídlem v ČR nakoupí pro své zákazníky vstupenky na sportovní utkání v Německu. Kde je místo plnění?

Místem plnění je Německo, na vstupenky je uplatněna německá DPH.

Služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy (jiné než poskytnutí vstupu)

U ostatních služeb vztahujících se k akcím v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy (jiných než poskytnutí vstupu) je pro stanovení místa plnění rozhodující, zda jsou poskytovány osobě povinné nebo nepovinné k dani. Místo plnění se stanoví podle § 9 ZDPH nebo podle § 10b ZDPH.

Příjemce služeb   Místo plnění  
Osoba povinná k dani   Místo, kde má příjemce služby sídlo nebo místo podnikání, příp. provozovnu, pokud je služba poskytnuta pro provozovnu.  
Osoba nepovinná k dani   Místo, kde se akce koná.  

Komentář:

Těmito ostatními službami jsou např. služby související s výstavami a veletrhy, např. zpracování návrhu výstavního stánku, zajištění hostesek apod., služby související s kulturními akcemi, např. samostatně poskytované služby zvukových techniků, osvětlovačů apod., služby související s pořádáním konferencí atd.

Nájem dopravního prostředku

Druh nájmu   Místo plnění   Poznámka  
Nahrávám...
Nahrávám...