Akontace - platba při zahájení leasingu

Akontace – platba při zahájení leasingu

RNDr. Ivan Brychta

Popis operace:

V praxi se nejčastěji jedná o některou z následujících situací:

• o zálohu na leasingové splátky, nebo

• o první navýšenou splátku (někdy označenou i jako nultá mimořádná splátka), anebo

• o zálohu na odkupní cenu předmětu leasingu.

Všechny tyto zmíněné varianty mají určité odlišnosti, a to nejen z daňového pohledu, ale i ve způsobu účtování.

Záloha na leasingové splátky se eviduje jako jakákoliv jiná zálohová platba, tj. je účtována v návaznosti na její úhradu. Jde-li v případě daného leasingu o zdanitelné plnění (z pohledu zákona o DPH), bude úplata pro leasingovou společnost generovat povinnost přiznat DPH z přijaté částky (neboť zdanitelné plnění je v okamžiku přijetí úplaty dostatečně známo (viz § 20a odst. 2 ZDPH, ve znění účinném od 1. 7. 2017). Záloha sama o sobě na straně uživatele negeneruje účetní náklad, ten vznikne až časovým rozlišením jednotlivých splátek, na které bude záloha započtena.

Navýšená splátka naproti tomu již může obsahovat DPH (v sazbě leasovaného předmětu) a bývá na ni vystavován samostatný daňový doklad, příp. je součástí splátkového kalendáře. To vše v návaznosti na režim z pohledu zákona o DPH, kdy od 1. 1. 2009 mohou nastat dva případy:

• pokud z podmínek leasingové smlouvy vyplývá povinnost uživatele po skončení sjednané doby užívání předmět odkoupit, bude se jednat z pohledu DPH o dodání zboží najednou hned na začátku smluvního vztahu; den uskutečnění zdanitelného plnění nastane v okamžiku přenechání předmětu leasingovému uživateli, a v takovém případě musí být DPH k tomuto dni odvedeno z celého leasingového vztahu vč. případné odkupní ceny (vše bude z pohledu zákona o DPH posuzováno jako dodání zboží), anebo

• pokud podle podmínek leasingové smlouvy uživatel nemá povinnost po skončení doby užívání předmět odkoupit (může, ale nemusí), pak se úplata za užívání chápe jako poskytování služby a DPH se odvádí podle jednotlivých dílčích plnění – splátek, případně přijatých úplat na toto plnění, a při odkupu pak dochází k dodání zboží.

Protože náklady by měly zatěžovat hospodaření uživatele rovnoměrně po celé období užívání, je nutné navýšenou první platbu zachytit na účtu 381 – Náklady příštích období a do nákladů ji účtovat postupně.

V případě, kdy se jedná o zálohu na kupní cenu předmětu, je třeba toto zohlednit na účtu 052 – Poskytnuté zálohy a závdavky na DHM. V takovém případě by mělo platit, že bude započtena na kupní cenu až v okamžiku odkoupení předmětu finančního leasingu. Z pohledu DPH pak platí to, co bylo řečeno v předchozím – pokud by se nejednalo o leasing s povinným odkupem, generovalo by přijetí zálohy leasingovou společností povinnost přiznat DPH z přijaté úplaty.

Souvztažnosti:

Operace č. 1 – Záloha je účtována až na základě pohybu peněžních prostředků. Případné DPH je nárokované na vstupu až na základě obdržení daňového dokladu v případech, kdy je leasingová společnost povinna přiznat DPH z přijaté úplaty.

Operace č. 2 – Tímto způsobem zachytíme i případné další úplaty leasingové společnosti, např. tzv. poplatek za uzavření leasingové smlouvy nebo za finanční službu. Účtování DPH je v závislosti na režimu, kterému smlouva podléhá (v závislosti na možnosti či povinnosti odkupu předmětu leasingu, viz předchozí) podle daňového dokladu (splátkového kalendáře) vystaveného leasingovou společností.

Operace č. 3 – Viz poznámky k operaci č. 1.

Analytické účty:

U účtů 052, 314 a 381 odlišuje AÚ tento případ, účet 221 je členěn podle účtů, účet 321 členíme podle dodavatelů. V rámci účtu 343 je vyčleněna samostatná analytika (např. 343.9) pro DPH nárokované ze záloh, kdy nárok bude definitivně "potvrzen" v návaznosti na uskutečnění zdanitelného plnění.

Účetní doklady:

Základ účetního dokladu tvoří smlouva o finančním leasingu a související daňové doklady z pohledu DPH (splátkový kalendář, daňový doklad při přijetí úplaty apod.) doplněná…