Právní úprava

§ 42 až 46, § 47, § 48, § 48a, § 56 odst. 1 a 2, příloha č. 1 a 2 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění (dále jen ZDPH).

Vysvětlení pojmů 

Výše sazby DPH

Podle právní úpravy platné v roce 2012 je v tuzemsku uplatňována základní sazba daně ve výši 20 % a snížená sazba daně ve výši 14 %.

Se sníženou sazbou daně ve výši 9 %nebo 10 % a základní sazbou daně ve výši 19 % se mohou plátci daně setkávat po 1. 1. 2012 v níže uvedených případech:

• u opravných daňových dokladů podle § 45 ZDPH, na základě kterých je provedena oprava základu daně a výše daně podle § 42 a oprava výše daně v jiných případech podle § 43 ZDPH, pokud k uskutečnění původního plnění došlo do 31. 12. 2011,
• u opravných daňových dokladů podle § 46 ZDPH při provedení opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení, pokud k uskutečnění původního zdanitelného plnění došlo do 31. 12. 2009 (v tom případě se uplatní snížená sazba daně ve výši 9 % a základní ve výši 19 %) nebo k uskutečnění zdanitelného plnění podléhajícího snížené sazbě daně došlo v období od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2011 (v tom případě se uplatní snížená sazba daně ve výši 10 %).
• leasingové smlouvy uzavřené do 31. 12. 2008 – bod 4. přech. ustanovení novely zákona o DPH provedené zákonem č. 362/2009 Sb. (v tom případě se uplatní snížená sazba daně ve výši 9 % a základní ve výši 19 %),
• nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění s datem uskutečnění do 31. 12. 2009 (v tom případě se uplatní snížená sazba daně ve výši 9 % a základní v výši 19 %) nebo v období od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2011 (v tom případě se uplatní snížená sazba daně ve výši 10 %) uplatněný v zákonné lhůtě po 1. 1. 2011.

Praktický postup 

Sazby daně u zboží

U zboží se podle § 47 odst. 3 ZDPH uplatňuje základní sazba ve výši 20 % s výjimkou zboží uvedeného v příloze č. 1 ZDPH, a dále u tepla a chladu. Příloha č. 1 zákona o DPH obsahuje seznam zboží, u kterého se uplatní snížená sazba, ve vazbě na číselný kód Harmonizovaného systém u. Číselným kódem harmonizovaného systém u se rozumí číselný kód popisu vybraných výrobků uvedený v celním sazebník u ve znění platném k 1. 1. 2007. Snížené sazbě daně podléhá zboží, které odpovídá současně číselnému kódu Harmonizovaného systém u a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části přílohy č. 1 ZDPH. Teplo a chlad nejsou v příloze č. 1 ZDPH uvedeny. Uplatnění snížené sazby daně u tohoto druhu zboží (teplo a chlad) vyplývá přímo z úpravy obsažené v § 47 odst. 3 ZDPH.

S účinností od 1. 1. 2012 nebyly v příloze č. 1 ZDPH provedeny žádné změny.

Soubor zboží

V ustanovení § 47 odst. 6 ZDPH je upraven postup při uplatnění sazeb daně u tzv. souboru zboží. Postup vymezený v cit. ustanovení se uplatní nejen při dodání souboru zboží v tuzemsku, ale i v ostatních případech, kdy plátci vznikne povinnost přiznat daň, tj. při pořízení zboží, resp. souboru zboží, z jiného členského státu a při dovozu souboru zboží z třetí země. Pokud alespoň jeden druh zboží, který je součástí souboru zboží, podléhá základní sazbě daně, uplatní se u souboru zboží základní sazba daně. Toto pravidlo zcela jistě využijí plátci zejména při pořízení souboru zboží z jiného členského státu nebo při dovozu zboží ze třetí země, pokud jim v souvislosti s pořízením nebo dovozem takového zboží vznikne nárok na odpočet daně v plné výši. Obdobně bude postupovat i plátce, který bude soubor zboží s různými sazbami daně dodávat v tuzemsku plátci daně, který má rovněž nárok na odpočet daně při pořízení souboru zboží v plné výši. Pokud bude soubor zboží dodáván v tuzemsku neplátci nebo při pořízení souboru zboží z jiného členského státu či dovozu souboru zboží plátci, který soubor zboží pořizuje, je povinen nárok na odpočet daně při pořízení zboží zkracovat, popř. respektovat zákaz odpočtu daně, může podle 47 odst. 6 ZDPH uplatnit u každého druhu zboží, který je součástí souboru zboží, příslušnou sazbu daně samostatně.

Sazby daně u služeb

Při poskytování služeb se uplatňuje podle § 47 odst. 4 ZDPH základní sazba daně s výjimkou služeb uvedených v příloze č. 2 ZDPH a stavebních a montážních prací uvedených v § 48 a § 48a ZDPH.

Příloha č. 2 ZDPH, která obsahuje seznam služeb podléhajících snížené sazbě daně, používá s účinností od 1. 4. 2011 Klasifikaci produkce CZ-CPA, která nahradila dříve používanou klasifikaci SKP (Standardní klasifikace produkce. S účinností od 1. 4. 2011 byla doplněna do výčtu služeb uvedených v příloze č. 2 ZDPH nová položka, a to služby solných jeskyní. S účinností od 1. 1. 2012 se rozsah služeb vymezených v příloze č. 2 ZDPH nemění.

Snížené sazbě daně podléhají služby uvedené v příloze č. 2 ZDPH, pokud odpovídají současně číselnému kódu příslušné klasifikace (CZ-CPA) a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části přílohy č. 2 ZDPH .

Zatřiďování služeb dle CZ-CPA provádí na komerční bázi i nadále poradenská pracoviště. Tato pracoviště úzce spolupracují s Českým statistickým úřadem, který je garantem pro zatřiďování dle CZ-CPA. Písemné informace zpracované těmito firmami však nejsou závazné pro finanční úřady, nicméně mohou být důležité pro rozhodování plátce při uplatnění příslušné sazby daně v souvislosti s uskutečněním konkrétní služby. U všech služeb uvedených v příloze č. 2 ZDPH, která obsahuje seznam služeb podléhajících snížené sazbě daně, jsou kódy CZ-CPA uvedeny včetně jejich textového vymezení. I po vstupu ČR do EU je garantem pro zatřiďování služeb dle CZ-CPA ČSU (Český statistický úřad), se kterým zmíněná poradenská pracoviště úzce spolupracují.

Sazby daně u převodu nemovitostí

U převodu nemovitostí, na které se nevztahuje osvobození od daně podle § 56 odst. 1 a 2 ZDPH, se uplatňuje základní sazba daně (20 %) (§ 47 odst. 5 ZDPH) s výjimkou převodu objektů, které patří do kategorie staveb pro sociální bydlení (§ 48a odst. 3 ZDPH). U převodu staveb pro sociální bydlení a jejich příslušenství se uplatní snížená sazba (10 %). Samozřejmě za předpokladu, že nejsou splněny podmínky pro uplatnění osvobození od daně podle § 56 odst. 1 ZDPH. Stavby pro sociální bydlení jsou vymezeny pro účely DPH v § 48a odst. 4 ZDPH.

Sazby daně u stavebních a montážních prací

Při realizaci stavebních a montážních prací, pokud jsou spojeny se změnou již dokončené stavby bytového domu, rodinného domu nebo bytu, a to včetně příslušenství těchto staveb, se podle § 48 ZDPH uplatňuje snížená sazba daně (10 %). Snížená sazba daně se u těchto objektů uplatňuje pouze v případě, že stavební a montážní práce mají charakter opravy nebo změny dokončené stavby. Dle výkladu MF ČR patří do této kategorie služeb i stavební a montážní práce, které mají charakter údržby a týkají se staveb vymezených v § 48 ve vazbě na definice objektů bytové výstavby podle § 48 odst. 2 písm. a) až c) ZDPH. Snížená sazba daně se uplatní i u stavebních a montážních prací, které mají charakter opravy, údržby nebo změny a jsou prováděny na jiné stavbě než určené k bydlení, za předpokladu, že jsou prováděny v části stavby určené pro bydlení. Pokud bude např. prováděna oprava střechy domu, ve kterém jsou sice umístěny byty, ale objekt jako celek nesplňuje definici bytového domu, uplatní se při opravě střechy základní sazba daně. Pokud však bude v tomtéž objektu, tj. v nebytovém domě, prováděna např. výměna oken v patře, kde jsou umístěny pouze byty, uplatní se u takto realizovaných stavebních prací snížená sazba daně. Pro srovnání uvažujme, že bude provedena oprava střechy v objektu, který kritéria bytového domu splňuje. V tom případě se uplatní u takto poskytnuté služby snížená sazba daně bez ohledu na skutečnost, že v bytovém domě nejsou umístěny pouze byty, ale i nebytové prostory. A pokud bude v objektu, který je bytovým domem ve smyslu § 48 odst. 2 písm. a) až c) ZDPH, prováděna např. výměna oken pouze v patře, kde jsou umístěny kanceláře, uplatní se ve shodě s § 48 ZDPH u těchto prací snížená sazba daně. Snížená sazba daně se při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených se změnou nebo opravou (a údržbou) dokončené stavby uplatní i u konstrukcí, materiálů, strojů a zařízení, pokud se do těchto staveb jako jejich součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují. Zabudované konstrukce, stavební materiál, stroje a zařízení se podle § 36 odst. 3 písm. g) ZDPH zahrnují do základu daně a kopírují daňový režim poskytnutých stavebních a montážních prací.

*Konec ukázky*

Celý zákon o DPH na jednom místě, informace o všech novelách pro rok 2012, velké množství praktických příkladů, upozornění na časté chyby. To vše naleznete v příručce Daň z přidané hodnoty od A do Z.