Uveďme tedy obecné příklady  na změnu sazby, jak se projeví v přechodném období z roku 2011 na rok 2012. V příkladech se vychází z ustanovení § 36 odst. 2 ZDPH, který stanovuje postup při stanovení základu daně při přijetí úplaty předem, ze které plátci vznikla povinnost přiznat daň. Pokud plátce, který uskutečňuje zdanitelná plnění, přijme úplatu před uskutečněním zdanitelného plnění, tj. do 31. 12. 2011, je povinen z této přijaté úplaty přiznat daň a použít platnou sazbu daně (10 % nebo 20 %). Základem daně je v tomto případě částka přijaté úplaty snížená o daň.

Postup při stanovení základu daně pro výpočet daně k datu uskutečnění zdanitelného plnění v případě, kdy plátci vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním zdanitelného plnění, je uveden v § 37 odst. 3 ZDPH.

Při stanovení výpočtu daně je použit výpočet z úplaty za zdanitelné plnění podle § 37 odst. 2 ZDPH, která je považována za částku včetně daně, a koeficientu, který se vypočítává jako podíl, v jehož čitateli je sazba daně a ve jmenovateli součet údaje v čitateli a čísla 100, vypočtený koeficient se zaokrouhlí na čtyři desetinná místa, tj. koeficient v roce 2011 pro sníženou sazbu daně 10 % = 10 / (10 + 100) = 0,0909, koeficient v roce 2012 pro sníženou sazbu daně 14 % = 14 / (14 + 100) = 0,1228.

Příklad 1

Dne 20. 9. 2011 obdržela firma A na stavbu osobního výtahu do panelového domu od SVJ celkovou částku 800 000 Kč.

Firma A vystaví fakturu s datem uskutečnění zdanitelného plnění 20. 9. 2011: základ daně 727 280 Kč + sazba DPH 10 % 72 720 Kč = 800 000 Kč, tj. firma A odvede v přiznání k DPH za 9/2011 DPH 10 % = 72 720 Kč.

Dne 31. 3. 2012 je stavba dokončena a celková částka za stavbu výtahu činí 825 000 Kč, tj. doplatek by měl ještě činit 25 000 Kč (25 000 x 0,1228 = = 3 070).

K 31. 3. 2012 vyúčtuje firma A doplatek za stavbu osobního výtahu. (Daňová povinnost z částky 800 000 Kč již nevzniká, protože daň z úplaty byla odvedena 20. 9. 2011.)

Doplatek: základ daně 21 930 Kč +  sazba DPH 14 % 3 070 Kč = 25 000 Kč (u nedoplatku plátce použije sníženou sazbu daně platnou k datu uskutečnění zdanitelného plnění, tj. k 31. 3. 2012).

Příklad 2

Dne 20. 9. 2011 obdržela firma A na stavbu osobního výtahu do panelového domu od SVJ celkovou částku 800 000 Kč.

Firma A vystaví fakturu k datu uskutečnění zdanitelného plnění 20. 9. 2011: základ daně 727 280 Kč + sazba DPH 10 % 72 720 Kč = 800 000 Kč, tj. firma A odvede v přiznání k DPH za 9/2011 DPH 10 % = 72 720 Kč.

Dne 31. 3. 2012 je stavba dokončena a celková částka stavby výtahu činní pouze 775 000 Kč, tj. přeplatek by činil -25 000 Kč (-25 000 x 0,0909 = = -2 272,50).

K 31. 3. 2012 vyúčtuje firma A přeplatek stavby osobního výtahu. Přeplatek: základ daně -22 727,50 Kč + sazba DPH 10% -2 272,50 Kč = -25 000 Kč (u přeplatku plátce použije sníženou sazbu daně platnou k uskutečnění zdanitelného plnění, tj. k 20. 9. 2011).